第十一章 财务成本控制
一、单项选择题
1. 下列表达式不正确的是（）。
A.利润中心边际贡献额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
B.利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本
C.利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本
D.利润中心可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本
2. 技术性成本可以通过（）予以控制。
A.弹性预算
B.零基预算
C.预算总额的审批
D.固定预算
3. 自然利润中心的特征不包括（）。
A.直接面向市场
B.具有价格制定权
C.通常只计算可控成本
D.对外销售产品而取得收入
4. 投入量与产出量之间没有直接联系的成本是（）。
A.技术性成本
B.酌量性成本
C.全部成本
D.预算成本
5. 下列关于投资中心的说法不正确的是（）。
A.不对成本、收入和利润负责
B.对投资效果负责
C.是最高层次的责任中心
D.承担最大的责任
6. 下列说法不正确的是（）。
A.责任预算是企业总预算的补充和具体化
B.随着责任中心的层次由低到高，责任报告的详略程度也由详细到总括
C.责任中心的业绩评价和考核应通过编制责任报告来完成
D.编制责任预算时，以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解
7. 下列关于业绩考核的说法不正确的是（）。
A.以责任预算为依据
B.考核各责任中心工作成果
C.促使各责任中心积极纠正行为偏差
D.分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因
8. 下列关于责任转账的说法不正确的是（）。
A.与责任成本的内部结转含义相同
B.是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程
C.目的是为了划定各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿
D.责任转账的方式可采取内部货币结算方式、内部银行转账方式以及转账通知单方式
9. 下列关于成本控制的说法不正确的是（）。
A.成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制
B.狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制
C.成本控制按照成本形成的过程可分为事前成本控制和事后成本控制
D.成本控制按照成本费用的构成可分为生产成本控制和非生产成本控制
10. 下列关于正常标准成本的说法不正确的是（）。
A.是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准
B.考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差
C.通常，正常标准成本大于理想标准成本，但小于历史平均成本
D.正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和灵活性等特点
11. 已知固定制造费用耗费差异为1000元，能量差异为－600元，效率差异为200元，则下列说法不正确的是（）。
A.固定制造费用成本差异为400元
B.固定制造费用产量差异为－400元
C.固定制造费用产量差异为－800元
D.固定制造费用能力差异为－800元
12. 下列关于作业成本法的叙述不正确的是（）。
A.将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价
B.对于间接费用的分配，与传统的成本计算方法相同
C.对于不同的作业中心，由于成本动因的不同，使得间接费用的分配标准也不同
D.间接费用分配的对象不再是产品，而是作业
13. 由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动称为（）。
A.公司治理
B.内部控制
C.财务控制
D.经营控制
二、多项选择题
1. 利用ERP进行成本控制时，下列说法正确的有（）。
A.控制采购成本时，利用计算机网络，把不同供应商的报价收集在一起；同时，建立起对不同供应商的同一产品的质量统计分析
B.对于生产成本的控制，目前大多数ERP提供商所提供的软件主要是控制废品率、次品率和物料的耗费
C.控制库存成本时，利用ERP只能解决产成品库存环节的成本控制问题
D.利用ERP进行销售成本控制遵循的是计划和控制的原则
2. 内部控制的一般方法包括（）。
A.会计系统控制
B.经济活动分析控制
C.审核批准控制
D.职责分工控制
3. 财务控制的特征包括（）。
A.以价值形式为控制手段
B.以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象
C.以控制日常现金流量为主要内容
D.以责任中心控制为主要目标
4. 可控成本需要具备的条件包括（）。
A.可以预计
B.可以计量
C.可以施加影响
D.可以落实责任
5. 内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。制定内部转移价格时，必须考虑的原则包括（）。
A.全局性原则
B.公平性原则
C.自主性原则
D.灵活性原则
6. 下列属于内部转移价格的有（）。
A.市场价格
B.协商价格
C.双重价格
D.成本转移价格
7. 下列关于成本差异的叙述，正确的有（）。
A.把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异
B.有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差，有利差异越大越好
C.可控差异是成本控制的重点所在
D.混合差异是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异
8. 下列各项成本差异中，不应该由生产部门负主要责任的有（）。
A.直接材料价格差异
B.直接材料用量差异
C.直接人工效率差异
D.直接人工工资率差异
9. 作业成本法是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念包括（）。
A.产品消耗作业
B.作业消耗资源
C.生产导致作业发生
D.作业导致间接成本的发生
10. 质量成本，是指企业为保持或提高产品质量所支出的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失。包括（）。
A.预防成本
B.检验成本
C.内部质量损失成本
D.外部质量损失成本
三、判断题
1. 监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要是对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查。 （）
2. 财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在企业管理方面的体现。（）
3. 按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制和指导性控制。（）
4. 利润中心在考核利润时需要考虑所占用的资产。（）
5. 内部结算，是指企业各责任中心清偿因相互提供产品或劳务所发生的、按内部转移价格计算的债权、债务。按照结算的手段不同，可采取内部支票结算或转账通知单方式。（）
6. 历史平均成本也可以作为标准成本。（）
7. 变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率，式中的工时指的是机器工时。（）
8. 随着产品质量的不断提高，预防和检验成本将会不断降低。（）
9. 最优质量成本可参考合理比例法确定。合理比例法是根据质量成本各项目之间的比例关系，确定一个合理的比例，从而找出质量水平的适宜区域。在适宜区内，产品的质量水平很高。（）
10. 使用寿命周期成本包括原始成本和运行维护成本两部分。原始成本包括设计成本和生产成本；运行维护成本指售后的与使用该产品有关的消耗成本及维修成本、保养成本等。（）
11. 从使用者的角度出发，使用寿命周期成本控制就是一切为用户着想，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出。（）
四、计算分析题
1. 某企业一车间6月份的成本预算资料如下：可控成本总额为30万元，其中固定成本为12万元；不可控成本（全部为固定成本）为18万元，预算产量为1万件。
6月份的实际成本资料如下：可控成本为31万元，其中固定成本为11万元；不可控成本（全部为固定成本）为20万元，实际产量为1.1万件。
要求：
（1）若该企业将该车间作为成本中心进行考核评价：
①计算预算单位变动成本；（1分）
②计算其责任成本变动额和变动率；（1分）
③登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩。（3分）
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成本项目 |
实际 |
预算 |
差异 |
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变动成本 |
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固定成本 |
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合计 |
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（2）若该企业将该车间作为利润中心进行考核评价，可控的固定成本都是利润中心负责人可控的，内部转移价格为每件50元/件：
①计算利润中心边际贡献总额；（1分）
②计算利润中心负责人的可控利润总额；（2分）
③计算利润中心的可控利润总额。（2分）
2. 某集团公司下设
A.B两个投资中心。A中心的投资额为500万元，投资利润率为12％，剩余收益为10万元；B中心的投资利润率为15％，剩余收益为30万元。集团公司决定追加投资200万元，若投向A中心，每年增加利润25万元；若投向B中心，每年增加利润30万元。
要求计算下列指标：
（l）追加投资前A中心的最低投资收益以及集团公司规定的最低投资报酬率；（2分）
（2）追加投资前B中心的投资额；（2分）
（3）追加投资前集团公司的投资利润率；（2分）
（4）若A公司接受追加投资，其剩余收益和投资利润率；（2分）
（5）若B公司接受追加投资，其投资利润率和剩余收益；（2分）
（6）从集团公司看，应向谁追加投资，并说明理由；（3分）
（7）计算追加投资后的集团公司的投资利润率。（2分）
3. 恒通公司运用标准成本系统计算甲产品成本，有关资料如下：
（1）本期单位产品直接材料的标准用量为10公斤，单位材料的标准价格为2元，单位产品的标准人工工时为5小时，预计标准总工时为2500小时，标准工资总额为16000元，标准制造费用总额为70000元（其中变动制造费用为50000元，固定制造费用为20000元）。
（2）其他情况：
本期产品的实际产量为490件，耗用直接人工2400小时，支付工资16620元，支付制造费用71300元（其中变动制造费用54000元，固定制造费用17300元），采购原材料的价格为2.2元/公斤，本期领用原材料5100公斤。
要求：
（1）编制甲产品标准成本卡，填写下表：（3分）
甲产品标准成本卡 金额单位：元
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项 目 |
用量标准 |
价格标准 |
单位标准成本 |
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直接材料 |
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直接人工 |
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变动制造费用 |
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固定制造费用 |
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单位标准成本 |
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（2）计算直接材料价格差异和直接材料用量差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；（3分）
（3）计算直接人工效率差异和直接人工工资率差异，并分析它们产生的可能原因（每项差异说出两个因素即可）；（3分）
（4）计算变动制造费用效率差异、变动制造费用耗费差异、变动制造费用成本差异；（3分）
（5）计算固定制造费用成本差异、固定制造费用耗费差异、固定制造费用能量差异、固定制造费用产量差异和固定制造费用效率差异。（3分）
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] D
[解析] 利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本，而不是扣除“可控固定成本”，所以选项D是错误的。
[该题针对“利润中心”知识点进行考核]
2
[答案] A
[解析] 技术性成本可以通过弹性预算予以控制，酌量性成本的控制应着重于预算总额的审批上。
[该题针对“成本中心”知识点进行考核]
3
[答案] C
[解析] 自然利润中心是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。这种利润中心本身直接面向市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权。自然利润中心适合采用不仅计算可控成本，也计算不可控成本的成本计算方法，因此选项C错误。
[该题针对“利润中心”知识点进行考核]
4
[答案] B
[解析] 酌量性成本是否发生以及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，这种费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务，一般不能直接产生可以用货币计量的成果，因此，投入量与产出量之间没有直接联系。
[该题针对“成本中心”知识点进行考核]
5
[答案] A
[解析] 投资中心，是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任。
[该题针对“投资中心”知识点进行考核]
6
[答案] D
[解析] 责任预算编制程序有两种：一是以责任中心为主体，自上而下地将企业总预算在各责任中心之间层层分解；二是各责任中心自行列示各自的预算指标，由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整。
[该题针对“责任预算、责任报告与业绩考核”知识点进行考核]
7
[答案] A
[解析] 业绩考核，是指以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。
[该题针对“责任预算、责任报告与业绩考核”知识点进行考核]
8
[答案] D
[解析] 责任转账的方式可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。
[该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核]
9
[答案] C
[解析] 成本控制按照成本形成的过程可分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制。
[该题针对“成本控制含义、类型与内容”知识点进行考核]
10
[答案] D
[解析] 正常标准成本具有客观性、现实性、激励性和稳定性等特点。
[该题针对“标准成本的含义与制定”知识点进行考核]
11
[答案] B
[解析] 固定制造费用成本差异＝耗费差异＋能量差异＝1000－600＝400（元），固定制造费用产量差异＝固定制造费用能力差异＝固定制造费用能量差异－固定制造费用效率差异＝－600－200＝－800（元）。
[该题针对“成本差异的计算与分析”知识点进行考核]
12
[答案] B
[解析] 在作业成本法下，对于间接费用的分配，与传统的成本计算方法不同，在作业成本法下，间接费用分配的对象不再是产品，而是作业。分配时，首先根据作业中心对资源的耗费情况将资源耗费的成本分配到作业中心去；然后再将上述分配给作业中心的成本按照各自的成本动因，根据作业的耗用数量分配到各产品。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
13
[答案] B
[解析] 内部控制，是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。公司治理，是有关公司控制权和剩余索取权分配的一套法律，制度以及文化的安排。它涉及所有者、董事会和高级执行人员等之间权力分配和制衡关系。财务控制是指按照一定的程序与方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实和实现财务预算的过程。
[该题针对“内部控制概述”知识点进行考核]
二、多项选择题
1
[答案] ABD
[解析] （1）利用ERP控制采购成本，就是要把整个采购过程公开化、透明化、制度化。利用计算机网络，把不同供应商的报价收集在一起，企业的领导者很容易调出同一产品不同供应商的报价。同时，建立起对不同供应商的同一产品的质量统计分析。由企业的检验部门、技术部门、供应部门做质量检验。（2）目前大多数ERP提供商所提供的软件主要是控制废品率、次品率和物料的耗费。（3）利用ERP可以解决从原材料库存、半成品库存到产成品库存整个库存环节的成本控制问题。有了ERP，使得及时生产系统在生产环节和库存管理的应用成为可能。（4）利用ERP进行销售成本控制也遵循了计划和控制的原则。利用ERP不仅可以更有效地控制和管理应收账款，还可以对销售网络中各网点的库存结构进行动态管理。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
2
[答案] ABCD
[解析] 内部控制的一般方法通常包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。
[该题针对“内部控制概述”知识点进行考核]
3
[答案] ABC
[解析] 财务控制的特征有：以价值形式为控制手段；以不同岗位、部门和层次的不同经济业务为综合控制对象；以控制日常现金流量为主要内容。
[该题针对“财务控制概述”知识点进行考核]
4
[答案] ABCD
[解析] 可控成本具备四个条件：可以预计、可以计量、可以施加影响和可以落实责任。
[该题针对“成本中心”知识点进行考核]
5
[答案] ABC
[解析] 内部转移价格，是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。制定内部转移价格时，必须考虑全局性原则、公平性原则、自主性原则、重要性原则。
[该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核]
6
[答案] ABCD
[解析] 内部转移价格主要包括市场价格、协商价格、双重价格和成本转移价格等。
[该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核]
7
[答案] ACD
[解析] 从理论上讲，任何一类差异在计算时都需要假定某个因素变动时，其他因素固定在一定基础上不变。把其他因素固定在标准的基础上，计算得出的差异就是纯差异，所以选项A正确。混合差异又称联合差异，是指总差异扣除所有的纯差异后的剩余差异，所以选项D正确。有利差异，是指因实际成本低于标准成本而形成的节约差。并不是有利差异越大越好。例如，不能为了盲目追求成本的有利差异，而不惜以牺牲质量为代价，所以选项B不正确。可控差异，是指与主观努力程度相联系而形成的差异，它是成本控制的重点所在，所以选项C正确。
[该题针对“成本差异的计算与分析”知识点进行考核]
8
[答案] AD
[解析] 直接材料价格差异的形成与采购部门的关系较为密切，其主要责任部门是采购部门；所以选项A符合题意。直接人工工资率差异的形成原因较复杂，一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责任，所以选项D符合题意。直接材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，但主要责任往往应由生产部门承担；所以选项B不符合题意。直接人工效率差异的形成原因是多方面的，但其主要责任部门是生产部门；所以选项C不符合题意。
[该题针对“成本差异的计算与分析”知识点进行考核]
9
[答案] ABCD
[解析] 作业成本法（简称ABC法），是以作业为基础计算和控制产品成本的方法。其基本理念是产品消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致间接成本的发生。作业是产品和间接成本的纽带。所以本题的答案应该是ABCD。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
10
[答案] ABCD
[解析] 质量成本包括两方面的内容：一是预防和检验成本；二是损失成本。其中，预防和检验成本由两部分成本构成：预防成本和检验成本。损失成本包括内部质量损失成本和外部质量损失成本两部分。所以本题的答案应该是ABCD。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。
[该题针对“内部控制概述”知识点进行考核]
2
[答案] 错
[解析] 财务控制是内部控制的一个重要组成部分，是内部控制的核心，是内部控制在资金和价值方面的体现。
[该题针对“财务控制概述”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。
[该题针对“财务控制概述”知识点进行考核]
4
[答案] 错
[解析] 利润中心在考核利润时不考虑所占用的资产。计算投资利润率和剩余收益时要考虑所占用的资产，二者是投资中心的考核指标，不是利润中心的考核指标。
[该题针对“利润中心”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 按照结算的手段不同，内部结算可分别采取内部支票结算、转账通知单和内部货币结算等方式。
[该题针对“责任结算与核算”知识点进行考核]
6
[答案] 对
[解析] 一般情况下，在制定标准成本时，企业可以根据自身的技术条件和经营水平，在以下三种不同的标准成本中进行选择：一是理想标准成本，它是指在现有条件下所能达到的最优的成本水平；二是历史平均成本，它是指过去较长时间内所达到的成本的实际水平；三是正常标准成本，是指在正常情况下企业经过努力可以达到的成本标准。
[该题针对“标准成本的含义与制定”知识点进行考核]
7
[答案] 错
[解析] 变动制造费用效率差异＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×变动制造费用标准分配率，式中，工时既可以是人工工时，也可以是机器工时，这取决于变动制造费用的分配方法。
[该题针对“成本差异的计算与分析”知识点进行考核]
8
[答案] 错
[解析] 预防和检验成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，预防和检验成本将会不断增大；损失成本属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，损失成本将逐渐降低。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
9
[答案] 错
[解析] 在适宜区内，产品的质量适当，成本低，效益高。在至善区内，产品质量水平很高，甚至超过用户的需要，出现了不必要的质量成本损失，此时是不可取的。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
10
[答案] 错
[解析] 原始成本包括设计成本、开发成本和生产成本。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
11
[答案] 错
[解析] 从生产者的角度出发，使用寿命周期成本控制就是一切为用户着想，千方百计降低产品的寿命周期成本，减少用户的支出，从而达到扩大销量，争取更多用户，增加利润的目的。从使用者的角度出发，使用寿命周期成本控制就是决定是否购买某一产品时，不仅要考虑产品的售价，而且还要考虑该商品的使用寿命周期成本。
[该题针对“成本控制的其他方法”知识点进行考核]
四、计算分析题
1
[答案] （1）①预算单位变动成本
＝（30－12）/1＝18（元/件）
②实际产量的预算成本
＝12＋18×1.1＝31.8（万元）
责任成本变动额
＝31－31.8＝－0.8（万元）
责任成本变动率
＝－0.8/31.8×100%＝－2.52%
提示：
（1）如果预算产量与实际产量不一致，应按弹性预算的方法先行调整预算指标；
（2）责任成本指的是可控成本，因此，计算责任成本时，不考虑不可控成本。
③
|
成本项目 |
实际 |
预算 |
差异 |
|
变动成本 |
20万元 |
19.8万元 |
0.2万元 |
|
固定成本 |
11万元 |
12万元 |
－1万元 |
|
合计 |
31万元 |
31.8万元 |
－0.8万元 |
该车间变动成本略有超支，但固定成本节约较多，总体成本控制业绩较好。
提示：编制责任报告时，只考虑责任成本（即可控成本），不考虑不可控成本。
（2）①利润中心边际贡献总额
＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额
＝50×1.1－20＝35（万元）
②利润中心负责人的可控利润总额
＝利润中心边际贡献总额－利润中心负责人可控固定成本
＝35－11＝24（万元）
③利润中心的可控利润总额
＝利润中心负责人的可控利润总额－利润中心负责人不可控固定成本
＝24－20＝4（万元）
[该题针对“成本中心”,“利润中心”知识点进行考核]
2
[答案] （1）最低投资收益
＝投资额×规定的最低投资报酬率
＝利润－剩余收益
＝500×12％－10＝50（万元）
规定的最低投资报酬率
＝最低投资收益/投资额×100％
＝50/500×100％＝10％
（2）剩余收益＝投资额×（投资利润率－规定的最低投资报酬率）
投资额＝30/（15％－10％）＝600（万元）
（3）A中心的利润＝500×12％＝60（万元）
B中心的利润＝600×15％＝90（万元）
集团公司的利润＝60＋90＝150（万元）
集团公司的总投资额＝500＋600＝1100（万元）
追加投资前集团公司的投资利润率＝150/1 100×100％＝13.64％
（4）剩余收益＝（60＋25）－（500＋200）×10％＝15（万元）
投资利润率＝（60＋25）/（500＋200）×100％＝12.14％
（5）剩余收益＝（90＋30）－（600＋200）×10％＝40（万元）
投资利润率＝（90＋30）/（600＋200）×100％＝15％
（6）从集团角度看应向B投资中心追加投资，理由是向B投资中心追加投资增加的剩余收益10万元（40万元－30万元）大于向A投资中心追加投资增加的剩余收益5万元（15万元－10万元）。
（7）追加投资后集团公司投资利润率＝（150＋30）/（1100＋200）×100％＝13.85％
[该题针对“投资中心”知识点进行考核]
3
[答案] （1）
甲产品标准成本卡 金额单位：元
|
项 目 |
用量标准 |
价格标准 |
单位标准成本 |
|
直接材料 |
10 |
2 |
20 |
|
直接人工 |
5 |
16000/2500＝6.4 |
32 |
|
变动制造费用 |
5 |
50000/2500＝20 |
100 |
|
固定制造费用 |
5 |
20000/2500＝8 |
40 |
|
单位标准成本 |
|
|
192 |
（2）直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际产量下的实际用量
＝（2.2－2）×5100＝1020（元）
直接材料用量差异＝（实际产量下实际用量－实际产量下标准用量）×标准价格
＝（5100－490×10）×2＝400（元）
差异分析：
直接材料价格差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是市场价格提高、运输方式的变动导致运费增加等等导致实际价格提高。
直接材料用量差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是工人用料的责任心下降、材料质量下降等等导致单位产品的实际用量增加。
（3）直接人工效率差异
＝（实际产量下实际人工工时－实际产量下标准人工工时）×标准工资率
＝（2400－490×5）×6.4＝-320（元）
直接人工工资率差异
＝（实际工资率－标准工资率）×实际产量下实际人工工时
＝（16620/2400－6.4）×2400＝1260（元）
差异分析：
直接人工效率差异为负数，属于节约差异，节约的原因可能是工人技术状况提高、工作环境改善等等导致单位产品实际人工工时减少。
直接人工工资率差异为正数，属于超支差异，超支的原因可能是由于工人的升级、加班等等导致实际工资率提高。
（4）变动制造费用效率差异
＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2400－490×5）×20＝－1000（元）
变动制造费用耗费差异
＝（实际分配率－标准分配率）×实际产量下实际工时
＝（54000/2400－20）×2400＝6000（元）
变动制造费用成本差异
＝实际产量下实际变动制造费用－实际产量下标准变动制造费用
＝54000－490×100＝5000（元）
或：
变动制造费用成本差异
＝变动制造费用效率差异＋变动制造费用耗费差异
＝－1000＋6000＝5000（元）
（5）固定制造费用成本差异
＝实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
＝17300－490×40＝－2300（元）
固定制造费用耗费差异
＝实际固定制造费用－预算产量下标准固定制造费用
＝17300－20000＝－2700（元）
固定制造费用能量差异
＝（预算产量下标准工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2500－490×5）×8＝400（元）
固定制造费用产量差异
＝（预算产量下标准工时－实际产量下实际工时）×标准分配率
＝（2500－2400）×8＝800（元）
固定制造费用效率差异
＝（实际产量下实际工时－实际产量下标准工时）×标准分配率
＝（2400－490×5）×8＝－400（元）
[该题针对“成本差异的计算与分析”知识点进行考核]
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