第七章 非货币性资产交换
一、单项选择题
1、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元，公允价值30万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元，公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元（其中补价20万元，增值税进销差额3.4万元）。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为（ ）万元。
A、15
B、63
C、60
D、55.20
2、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（ ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
3、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利权交换。设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。假设该交换具有商业实质，增值税税率为17％。专利权免征增值税。东大公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。
A、4
B、12
C、8
D、1
4、甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元；货车原值37.50万元，已计提折旧10.50万元。乙公司换出：C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元；D设备原值63万元，已计提折旧7.50万元。假定该项交换不具有商业实质（不考虑增值税问题）。则甲公司取得的C设备和D设备的入账价值分别为（ ）万元。
A、37.5和45
B、27和42
C、22.5和63
D、13.5和55.5
5、甲公司以一辆汽车换入乙公司的一辆货车。甲公司汽车的账面原价为30万元，已提折旧11万元，乙公司的货车账面价值为25万元，假设该汽车和货车的公允价值均无法合理确定，不考虑增值税等相关税费。甲公司换入货车的入账价值为（ ）万元。
A、30
B、19
C、21
D、25
6、2011年4月甲公司用一项账面余额为500 000元，累计摊销为200 000元，公允价值为250 000元的无形资产（专利权，免征增值税），与丙公司交换一台设备，该设备系2009年5月购入，账面原价为400 000元，累计折旧为180 000元，公允价值为240 000元。甲公司为换入该设备发生相关税费15 000元，向丙公司支付的银行存款30 800元（该款项为丙公司应收取的销项税扣除丙公司应支付的补价后的差额）。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为（ ）元。
A、240 000
B、250 000
C、255 000
D、305 000
7、下列有关非货币性资产交换的说法中，不正确的是（ ）。
A、非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25％作为参考
B、当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或减去收到的补价）和应支付的相关税费作为换入资产的成本
C、不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和为换入资产支付的相关税费作为换入资产的成本
D、收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益
8、以下交易具有商业实质的是（ ）。
A、以一批存货换入一项设备
B、以一项固定资产换入一项固定资产
C、以一项长期股权投资换入一项长期股权投资
D、以一批商品换入一批商品
9、下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
10、下列交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。
A、甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金
B、甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元
C、甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金
D、甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金
二、多项选择题
1、以下关于非货币性资产交换的说法中，正确的有()。
A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，均应考虑确认资产处置损益
B、非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能可靠计量的，为换出资产发生的相关税费应确认为当期损益
C、具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D、不具有商业实质的多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
2、在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有（ ）。
A、如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支
B、如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本
C、如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积
D、如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出
3、企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有（ ）。
A、按材料的公允价值确认营业外收入
B、按材料的公允价值确认其他业务收入
C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入
D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失
4、某公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17％，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业的账面价值为75万元，公允价值为100万元，该公司收到银行存款17万元。假设该交换具有商业实质，该公司以下正确的会计处理有（ ）。
A、固定资产（库房）入账价值为80万元
B、固定资产（库房）入账价值为75万元
C、固定资产（库房）入账价值为100万元
D、存货账面余额减少90万元
5、在非货币性资产交换中，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，其应同时满足的条件有（ ）。
A、该项交换具有商业实质
B、换出资产的公允价值能够可靠地计量
C、换入资产的公允价值大于换出资产的公允价值
D、换入资产的公允价值小于换出资产的公允价值
6、非货币性资产交换符合下列（ ）条件之一的，视为具有商业实质。
A、换入资产未来现金流量的风险、金额与换出资产相同，时间不同
B、换入资产未来现金流量的时间、金额与换出资产相同，风险不同
C、换入资产未来现金流量的风险、时间与换出资产相同，金额不同
D、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
三、判断题
1、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入的各单项资产各自的公允价值作为换入的各单项资产的入账价值。（ ）
对
错
2、采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入营业外支出或资本公积。（ ）
对
错
3、非货币性资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值总额为基础确定换入资产的总成本。（ ）
对
错
4、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，在具有商业实质的情况下，必须以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。（ ）
对
错
5、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。（ ）
对
错
对
错
6、政府无偿提供非货币性资产给企业，按非货币性资产交换处理。（ ）
对
错
7、在非货币性资产交换中，如果按换出资产账面价值为基础计量换入资产成本的，无论是否收付补价，对换出资产公允价值与账面价值的差额均不确认损益。（ ）
对
错
对
错
四、计算分析题
1、资料：甲公司决定以库存商品和交易性金融资产——B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产用设备一台。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为50万元），公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元（其中补价20万元，增值税进销差价9.52万元）。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。
假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
【要求】
（1）计算甲公司换入各项资产的成本；
（2）编制甲公司有关会计分录；
（3）计算乙公司换入各项资产的成本；
（4）编制乙公司有关会计分录。
2、甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％，2012年8月1日，甲与乙公司签订一项资产置换协议，甲公司将持有的一项采用公允价值模式计量的投资性房地产与乙公司的一批产品进行交换。
甲公司该项投资性房地产的成本为300万元，公允价值变动借方余额为60万元，2012年8月1日的公允价值为393万元；
乙公司该批产品的账面余额为380万元，已提跌价准备20万元，资产置换日该产品市场价格为400万元。
甲公司向乙公司支付银行存款为75万元。
甲公司换入的产品作为库存商品管理，乙公司换入的房地产已于当日对外出租。乙公司的投资性房地产采用公允价值模式计量。假设该项交换具有商业实质，不考虑其他交易费用。
要求：分别计算甲、乙公司换入资产的入账价值并编制甲、乙公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
3、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲公司为适应经营业务发展的需要，于2010年7月1日与乙公司达成协议，以生产经营过程中使用的机器设备、无形资产（土地使用权）以及一批库存商品，与乙公司一栋在建生产用厂房和一项可供出售金融资产进行交换。具体资料如下：
(1)甲公司换出机器设备系2009年1月1日购入，其账面原价为500 000元，已提折旧为100 000元，已计提减值准备50 000元，公允价值为300 000元；换出无形资产的账面余额为800 000元，已计提的摊销额为60 000元，公允价值为800 000元；换出库存商品的账面价值为160 000元，公允价值(计税价格)为200 000元；另收取银行存款185 000元。
(2)乙公司换出在建生产用厂房的账面价值为450 000元，公允价值为400 000元；换出可供出售金融资产的成本为600 000元，公允价值变动(借方金额)为60 000元，在换出日的公允价值为800 000元；
(3)甲、乙公司均不改变所换入资产的使用用途。相关资产的所有权划转手续于2010年9月1日全部办理完毕。假定该项交换具有商业实质。
其他资料：
转让无形资产、不动产适用的营业税税率为5%，不考虑除增值税、营业税以外的其他相关税费。
要求：
(1)确定该项交换的日期；
(2)分别编制甲公司和乙公司上述交易的账务处理。(答案中的金额单位用元表示)
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】
甲公司换入资产的总成本＝45＋30＋20＝95（万元）；换入C设备的入账价值＝95×15/（15＋80）＝15（万元）。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核非货币性资产交换换出资产的相关处理。东大公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 D
【答案解析】
甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×13.5/（13.5＋55.5）＝13.5（万元），换入D设备的入账价值＝69×55.5/（13.5＋55.5）＝55.5（万元）。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】
甲公司换入货车的入账价值＝30－11＝19（万元）。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】
在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司应收取的补价＝240 000×17％－30 800＝10 000（元），甲公司换入设备的成本＝250 000－10 000＋15 000＝255 000（元）。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，确认资产转让损益，与收支补价无关。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 A
【答案解析】
因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。
【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】
货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 B
【答案解析】
计算比例时，一定要用补价除以资产价值较高方的价值。选项A，支付补价的企业：5÷（5＋10）＝33.33% > 25%,属于货币性资产交换；选项B，收到补价的企业：300÷13 000＝2.3%<25%,属于非货币性资产交换；选项C，支付补价的企业：4 000÷10 000＝40%> 25%，属于货币性资产交换；选项D，支付补价的企业：1 000÷（1 000＋1 000）＝50% > 25%，属于货币性资产交换。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，应计入投资收益；选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 CD
【答案解析】
该公司存货的账面余额减少90万元，固定资产（库房）的入账价值＝100＋0＝100（万元）。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 AB
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收入或营业外支出。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
账面价值计量的非货币性资产交换，以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的总成本。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
非货币性资产交换中，不管是采用换出资产的公允价值核算，还是采用换出资产的账面价值核算，都必须遵循会计准则的规定。企业不得随意确定采用什么价值作为换入资产的成本。
【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
政府无偿提供非货币性资产给企业，不按非货币性资产交换处理，应按政府补助处理。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）计算甲公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋300－20＝480（万元）
长期股权投资公允价值所占的比例＝336/（336＋144）＝70%
固定资产公允价值所占的比例＝144/（336＋144）＝30%
则换入长期股权投资的成本＝480×70%＝336（万元）
换入固定资产的成本＝480×30%＝144（万元）
（2）编制甲公司有关会计分录：
①借：长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 244 800
银行存款 295 200
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 2 100 000
——公允价值变动 500 000
投资收益 400 000（3 000 000－2 600 000）
②借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
③借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
（3）计算乙公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋20＝500（万元）
库存商品公允价值所占的比例＝200/（200＋300）＝40%
交易性金融资产公允价值所占的比例＝300/（200＋300）＝60%
则换入库存商品的成本＝500×40%＝200（万元）
换入交易性金融资产的成本＝500×60%＝300（万元）
（4）编制乙公司有关会计分录：
①借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000
②借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
固定资产清理 1 400 000
营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
银行存款 295 200
或者
借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 440 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 244 800
投资收益 360 000（3 360 000－3 000 000）
银行存款 295 200
借：固定资产清理 40 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000（1 440 000－1 400 000）
【答案解析】
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 (1)甲公司向乙公司支付的银行存款75万元，包括换出资产与换入资产公允价值的差额7万元与增值税进项税额68万元。
甲公司换入库存商品的入账价值
＝393＋7＝400(万元)
借：库存商品 400
应交税费—应交增值税(进项税额) 68
贷：其他业务收入 393
银行存款 75
借：其他业务成本 360
贷：投资性房地产—成本 300
—公允价值变动 60
借：公允价值变动损益 60
贷：其他业务成本 60
(2)乙公司换入投资性房地产的入账价值
＝400－7＝393(万元)
借：投资性房地产—成本 393
银行存款 75
贷：主营业务收入 400
应交税费—应交增值税(销项税额) 68
借：主营业务成本 360
存货跌价准备 20
贷：库存商品 380
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 (1)该非货币性资产交换的日期为2010年9月1日。
(2)甲公司从乙公司收取的银行存款185 000元，其中包括由于换出资产高于换入资产的公允价值差额100 000元，以及换出资产销项税额85 000元。
甲公司换入资产的入账价值总额
＝300 000＋800 000＋200 000－100 000
＝1 200 000(元)
借：固定资产清理 350 000
累计折旧 100 000
固定资产减值准备 50 000
贷：固定资产 500 000
借：可供出售金融资产—成本 800 000
在建工程—厂房 400 000
营业外支出—处置非流动资产损失30 000
[(350 000－300 000)－(800 000－740 000-40 000)]
累计摊销 60 000
银行存款 185 000
贷：固定资产清理 350 000
无形资产 800 000
主营业务收入 200 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 85 000
—应交营业税 40 000
借：主营业务成本 160 000
贷：库存商品 160 000
乙公司换入资产的入账价值总额
＝800 000＋400 000＋100 000
＝1 300 000(元)
借：固定资产—机器设备 300 000
无形资产 800 000
库存商品 200 000
应交税费—应交增值税(进项税额) 85 000
营业外支出—处置非流动资产损失 70 000(450 000－400 000＋20 000)
贷：在建工程 450 000
可供出售金融资产—成本 600 000
—公允价值变动 60 000
应交税费—应交营业税 20 000
银行存款 185 000
投资收益 140 000(800 000－660 000)
借：资本公积—其他资本公积 60 000
贷：投资收益 60 000
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
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