第六章 无形资产
一、单项选择题
1、下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的是（ ）。
A、当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销
B、无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式
C、使用寿命有限的无形资产的摊销金额全部计入当期损益
D、使用寿命不确定的无形资产持有期间不需要摊销
2、2011年6月11日，A公司将一项专利权以700万元的价格（不含税）转让给B公司。该项专利权系A公司2010年1月1日以1 200万元的价格购入的，购入时预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，采用直线法摊销。该专利权未计提减值准备。假定按照税法规定转让专利权免征增值税，不考虑所得税等其他相关税费。A公司转让该专利权所获得的净收益为（ ）万元。
A、－355
B、－330
C、－295
D、－320
3、使用寿命不确定的无形资产计提减值时，影响利润表的项目是（ ）。
A、管理费用
B、资产减值损失
C、营业外支出
D、营业成本
4、某公司2010年3月初购入一项专利权，价值900万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。2010年年末计提减值为10万元，计提减值后摊销方法和年限不变。那么2011年年末无形资产的账面价值为（ ）万元。
A、726.09
B、732.5
C、710
D、733.58
5、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。
A、为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B、房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C、用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D、用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用
6、“研发支出”科目期末借方余额，反映（ ）。
A、企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出
B、企业正在进行无形资产研究开发项目的全部支出
C、企业正在进行无形资产研究开发项目不满足资本化条件的支出
D、企业发生的无形资产后续支出
7、甲公司2011年2月开始研制一项新技术，2012年5月研制成功，企业申请了专利技术。研究阶段发生相关费用18万元；开发过程发生工资薪酬费用11万元，材料费用59万元，发生其他相关费用2万元，并且开发阶段相关支出均符合资本化条件；申请专利时发生注册费等相关费用15万元。企业该项专利权的入账价值为（ ）万元。
A、72
B、105
C、90
D、87
8、下列关于无形资产的表述中，正确的是（ ）。
A、企业自创商誉、自创品牌可以确认为无形资产
B、支付土地出让金获得的土地使用权应确认为无形资产
C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出应全部确认为无形资产
D、企业长期积累的客户关系属于企业的无形资产
9、某公司于2010年1月1日购入一项管理用无形资产，初始入账价值为672万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2010年12月31日预计可收回金额为477万元，2011年12月31日预计可收回金额为320万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。假定不考虑所得税影响，该无形资产2011年影响损益的金额为（ ）万元。
A、157
B、212
C、225
D、226
10、A上市公司2010年1月8日，从B公司购买一项专利权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项专利权总计600万元，每年末付款300万元，两年付清，假定具有融资性质。假定银行同期贷款利率为6%。甲公司当日还支付相关税费10万元（非增值税），则A上市公司购买的专利权的入账价值为（ ）万元。
A、600
B、550.02
C、610
D、560.02
二、多项选择题
1、下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的有（ ）。
A、处置无形资产取得的利得
B、处置长期股权投资产生的收益
C、出租无形资产取得的收入
D、以无形资产抵偿债务确认的利得
2、企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（ ）。
A、使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理
B、对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命
C、使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理
D、使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销
3、下列有关无形资产的摊销的表述，正确的有（ ）。
A、使用寿命确定的无形资产，其摊销期应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止
B、无法预见无形资产是否会为企业带来经济利益的，统一按10年进行摊销
C、使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但每个会计期末均应进行减值测试
D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式
4、下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产
B、房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货
C、用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产
D、用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本
5、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益
B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用
C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用
D、内部研发无形资产发生的研发支出均应资本化
6、下列各项中，企业应确认为无形资产的有（ ）。
A、接受捐赠取得的非专利技术
B、为扩大商标知名度而支付的广告费
C、企业自创的商誉
D、企业自行研发成功的专利技术
7、无形资产的摊销金额，可能计入的科目有( )。
A、营业外支出
B、制造费用
C、研发支出
D、在建工程
8、外购无形资产的成本包括（ ）。
A、购买价款、相关税费
B、使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等
C、引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用
D、在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用
三、判断题
1、由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入”科目核算。()
对
错
2、如果有证据表明使用寿命不确定的无形资产的使用寿命有限的，应该按照会计估计变更进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。（ ）
对
错
3、使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。()
对
错
4、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。（ ）
对
错
5、企业开发阶段发生的的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（ ）
对
错
6、无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。（ ）
对
错
7、外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、长江股份有限公司2009年至2014年与无形资产业务有关的资料如下：
（1）2009年11月12日，以银行存款450万元购入一项无形资产，其中相关税费6万元，于当日达到预定用途并交付企业管理部门使用。该无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2013年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2014年7月1日，长江公司拟将该无形资产与A公司的固定资产进行交换，当日无形资产公允价值为150万元，营业税税率为5％。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
假定不考虑增值税等因素。
要求：
（1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录；
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录；
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录；
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录；
（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。
（答案以万元为单位）
2、A公司为房地产开发企业，对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。相关的交易或事项如下：
(1) 2012年1月10日，A公司购入的一宗土地使用权及地上建筑物，价款为16 000万元，其中土地使用权的公允价值为10 000万元，地上建筑物的公允价值为6 000万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为50年。
(2）2012年3月1日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为24 000万元，以银行存款支付，预计使用年限为50年。2012年3月2日，A公司在上述地块上采用出包方式开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2012年12月31日，饭店尚未达到预定可使用状态，支付建造成本20 000万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。
(3)2012年2月20日，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，以银行存款支付，预计使用70年。2012年2月26日，A公司在该地块上开始建设一住宅小区，建成后对外出售。至2012年12月31日，住宅小区尚未完工，以银行存款支付发生的开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。
(4)2012年12月31日，A公司以银行存款购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，土地使用权公允价值为60 000万元，预计使用年限为50年；在建写字楼的公允价值10 000万元。A公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。
要求：
（1）编制2012年1月10日购入土地使用权及地上建筑物、年末计提折旧和摊销的会计分录，及2012年末资产负债表列报金额。
（2）编制2012年3月1日取得土地使用权及建造期间的会计分录，计算2012年末资产负债表列报金额。
（3）编制2012年2月20日取得土地使用权及建造期间的会计分录，计算2012年末资产负债表列报金额。
（4）编制2012年12月31日购入土地使用权及其地上的在建写字楼的会计分录。
3、A公司为研究开发一项用于制造新产品的专门技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额，至2012年末生产的新产品全部对外销售。各年发生业务如下：
(1)2010年1月研究阶段发生相关人员差旅费15万元，以银行存款支付。
(2)2010年3月研究阶段领用原材料成本15万元、专用设备折旧费用5万元。
(3)2010年5月在开发阶段领用原材料980万元，发生职工薪酬1 000万元、专用设备折旧费用5万元、无形资产摊销15万元，合计2 000万元，符合资本化条件。
(4)2010年6月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司计划生产该新产品200万台，并按生产数量摊销该项无形资产。2010年度，A公司共生产该新产品50万台。
(5)2011年度，A公司未生产该新产品，2011年12月31日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为1 200万元。
(6)2012年度，A公司共生产该新产品90万台。
要求：
根据以上业务编制会计分录(不考虑领用原材料的增值税因素)。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或其他资产的，其所包含的经济利益是通过转入所生产的产品或其他资产中实现的，则该无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。
【该题针对“无形资产的会计处理原则”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
A公司处置该项无形资产的分录为：
借：银行存款 700
累计摊销 170
营业外支出 330
贷：无形资产 1 200
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 B
【答案解析】
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
无形资产购入的当月就要当月进行摊销，所以到2011年底应该摊销一年零10个月；2010年应该摊销的金额＝900/10/12×10＝75（万元）；2010年年末的账面价值为＝900－75－10＝815（万元）；2011年应该摊销的金额＝815/（9×12＋2）×12＝88.91（万元）；所以2011年底的账面价值＝815－88.91＝726.09（万元）。
【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化(计入在建工程成本)。
【该题针对“企业取得土地使用权的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 A
【答案解析】
根据新准则的规定，“研发支出”科目的期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出；无形资产后续支出应该作为当期损益处理。
【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
该专利权的入账价值＝11＋59＋2＋15＝87（万元）。
【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
选项A，商誉不具有可辨认性，自创品牌其成本不能够可靠计量，不能确认为无形资产；选项C，企业开发阶段支出只有满足资本化条件的，才能确认为无形资产；选项D，企业无法控制其带来的经济利益，不符合无形资产定义，不能确认为无形资产。
【该题针对“无形资产的确认”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】
2010年计提无形资产减值准备金额＝（672－672/10）－477＝127.8（万元），2010年末的账面价值为477万元。
2011年无形资产摊销额＝477/9＝53（万元），应计提减值准备：（477－53）－320＝104（万元），2011年该无形资产影响损益的金额＝53＋104＝157（万元）。
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 D
【答案解析】
分期付款购买无形资产实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。购买价款的现值＝300×（1＋6%）－1＋300×（1＋6%）－2＝283.02＋267＝550.02（万元）。该专利权的入账价值＝550.02＋10＝560.02（万元）。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
处置无形资产取得的利得或损失应该通过营业外收支核算；处置长期股权投资产生的收益应该确认为投资收益；以无形资产抵偿债务确认的利得应该计入营业外收入。
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等。如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项D不正确。
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
无法预见无形资产能够为企业带来经济利益的期限，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，所以选项B不正确。
【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“企业取得土地使用权的会计处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，企业自用的无形资产如果用于产品生产，那么无形资产的摊销额应计入制造费用，最终计入产品的成本。
【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AD
【答案解析】
选项B，广告费计入销售费用；选项C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。
【该题针对“无形资产的确认”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
【该题针对“无形资产的后续计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 AB
【答案解析】
外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
【该题针对“无形资产处置和报废的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“使用寿命不确定的无形资产的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。出租的无形资产摊销时，应计入其他业务成本。
【该题针对“使用寿命有限的无形资产的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“企业取得土地使用权的会计处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业开发阶段的支出满足资本化条件的部分予以资本化，否则费用化。
【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
【该题针对“无形资产的确认”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“无形资产的初始计量”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）编制2009年11月12日购入该无形资产的会计分录
借：无形资产450
贷：银行存款450
（2）编制2009年12月31日计提无形资产摊销额的会计分录
借：管理费用7.5[450÷10×（2/12）]
贷：累计摊销7.5
（3）计算并编制2012年12月31日计提的无形资产减值准备的会计分录
2012年12月31日该无形资产的账面价值
＝450－（450÷10）×（2/12）－（450÷10）×3＝307.5（万元）
计提无形资产减值准备
＝307.5－205＝102.5（万元）
借：资产减值损失102.5
贷：无形资产减值准备102.5
（4）计算并编制2013年12月31日有关的会计分录
①计提无形资产的摊销额
借：管理费用30[205÷（10×12－2－3×12）×12]
贷：累计摊销30
②计提的无形资产减值准备
2013年12月31日无形资产的账面价值
＝205－30＝175（万元）
无形资产的可收回金额＝100万元
计提无形资产减值准备＝175－100＝75（万元）
借：资产减值损失75
贷：无形资产减值准备75
（5）编制2014年7月1日通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录
借：固定资产160
无形资产减值准备177.5
累计摊销182.5（7.5＋45×3＋30＋10）
贷：无形资产450
应交税费——应交营业税（150×5％）7.5
营业外收入——处置非流动资产利得52.5
银行存款10
【答案解析】
【该题针对“无形资产的初始计量,无形资产的后续计量,无形资产的会计处理原则,无形资产的确认”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）借：固定资产 6 000
无形资产 10 000
贷：银行存款 16 000
借：管理费用 310
贷：累计折旧 (6 000/50×11/12)110
累计摊销 (10 000/50)200
2012年末资产负债表固定资产列报金额= 6 000-110= 5 896（万元）
2012年末资产负债表无形资产列报金额=10 000-200=9 800（万元）
（2）借：无形资产 24 000
贷：银行存款 24 000
借：在建工程 20 400
贷：银行存款 20 000
累计摊销 (24 000/50×10/12)400
2012年末资产负债表无形资产列报金额= 24 000-400=23 600（万元）
2012年末资产负债表在建工程列报金额=20 400（万元）
（3）借：开发成本 40 000
贷：银行存款 40 000
借：开发成本 12 000
贷：银行存款 12 000
2012年末资产负债表存货列报金额=40 000+12 000=52 000（万元）
（4）借：投资性房地产——土地使用权 60 000
——在建 10 000
贷：银行存款 70 000
【答案解析】
【该题针对“企业取得土地使用权的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 （1）借：研发支出——费用化支出 15
贷：银行存款 15
借：管理费用 15
贷：研发支出——费用化支出 15
（2）借：研发支出——费用化支出 20
贷：原材料 15
累计折旧 5
2010年3月末：
借：管理费用 20
贷：研发支出——费用化支出 20
(3)借：研发支出——资本化支出 2 000
贷：原材料 980
应付职工薪酬 1 000
累计折旧 5
累计摊销 15
(4)借：无形资产 2 000
贷：研发支出——资本化支出 2 000
借：制造费用 500(2 000×50／200)
贷：累计摊销 500
(5)借：资产减值损失 300(2 000－500－1 200)
贷：无形资产减值准备 300
(6)借：制造费用 720(1 200×90／150)
贷：累计摊销 720
【答案解析】
【该题针对“内部研发无形资产的核算”知识点进行考核】
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