第十二章 债务重组
一、单项选择题
1、因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。
A、资本公积
B、财务费用
C、营业外支出
D、营业外收入
2、在债务人发生财务困难的情况下，下列属于债务重组的是()。
A、债务人破产清算时发生的债务重组
B、修改债务条件，如减少债务本金和债务利息
C、债务人借新债偿旧债
D、债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资
3、下列各项中，能够按照《企业会计准则第12号－－债务重组》的规定进行会计处理的是（ ）。
A、债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权
B、债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务
C、债务人发生财务困难的情况下以一项价值低于债务账面价值的固定资产抵偿债务
D、债务人借入新债以偿还旧债
4、在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，不考虑其他因素，则该抵债资产的入账价值是（）。
A、该抵债资产在债务人账上的账面价值
B、该批自产产品在债务人账上的成本
C、该批自产产品的公允价值
D、该批自产产品在债务人账上的账面余额
5、A公司、B公司均为一般纳税人企业，增值税率为17％。A公司应收B公司的账款2 700万元已逾期，A公司未对该应收账款计提减值准备。经协商双方进行债务重组。债务重组内容是：B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。B公司该项存货的账面价值为1 350万元，公允价值为1 575万元；股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（ ）万元。
A、1 181.55
B、913.50
C、1 449.30
D、655.25
6、以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（ ）。
A、应收债权账面价值
B、应付债务账面价值
C、股权的公允价值
D、股权份额
7、甲公司应收乙公司账款1 500万元逾期，已计提坏账准备100万元。因乙公司发生严重财务困难，无力偿还该款项，经协商约定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项长期股权投资抵偿剩余账款。乙公司该项长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则甲公司因该项债务重组业务计入营业外支出的金额为()万元。
A、100
B、200
C、300
D、400
8、以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有收益的，债权人应将其或有收益（ ）。
A、在债务重组时计入当期损益
B、在债务重组时计入重组后债权的入账价值
C、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时冲减财务费用
D、在债务重组时不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积
9、2011年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，B公司签发并承兑6个月期限的商业承兑汇票一张，面值为542.3万元。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据，A公司将其到期值转入应收账款，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司在债务重组时确认的债务重组损失是（ ）万元。
A、67.5
B、112.5
C、384.8
D、227.3
10、债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，不会影响债务人当期损益的是（ ）。
A、或有应付金额
B、重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
C、抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
D、债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
11、甲公司应收乙公司的账款2 100万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：
①乙公司以银行存款偿付甲公司账款300万元；
②乙公司以一项无形资产和一项股权投资偿付所欠部分账款。乙公司该项无形资产的账面价值为700万元，公允价值为800万元；股权投资的账面价值为850万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费，则该债务重组中债权人产生的债务重组损失金额为（ ）万元。
A、100
B、900
C、200
D、800
12、2×13年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200 000元，增值税销项税额为34 000元，款项尚未收到。2×13年6月4日，由于乙公司发生财务困难，不能按时支付货款，故乙公司与甲公司协商进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134 000元，剩余部分债务延期偿还；债务延长期间，每月收取余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月加收1％的利息），利息和本金于2×13年10月4日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4 000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。假设乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A、118 000
B、130 000
C、134 000
D、122 000
13、A公司应收B公司货款2 000万元，因B公司发生财务困难，短期内无法偿付，2008年1月1日，A公司与B公司协议进行债务重组，A公司同意减免B公司债务的20％，其余部分延期两年支付，年利率为４％(等于实际利率)，利息按年支付。如果B公司第一年实现盈利，则从第二年起将按6％的利率计收利息。A公司已为该项债权计提了100万元的坏账准备。预计B公司2008年很可能实现盈利。假定不考虑其他因素，A公司在该项债务重组业务中应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A、400
B、260
C、300
D、380
14、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（ ）。
A、债务人应确认债务重组损失
B、债务人以固定资产清偿债务的，发生的固定资产清理费用会减少债务重组利得
C、用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入
D、将债务转为资本时，债务人应将应付债务账面价值大于股权公允价值的差额计入营业外收入
二、多项选择题
1、某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（ ）。
A、根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B、以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C、延长债务偿还期限并加收利息
D、以低于债务账面价值的银行存款清偿
2、以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法中正确的有()。
A、债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
B、债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费(不含增值税)之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
C、债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额计入投资收益
D、债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值和支付的相关税费之间的差额，计入营业外收入或营业外支出
3、下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有（ ）。
A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得
B、债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积
C、重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益
D、重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失
4、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产的公允价值的差额计入资本公积
B、债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资产减值损失
C、债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份的公允价值的差额计入营业外收入
D、债务人以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人涉及或有应收金额的，不予以确认，实际发生时，计入当期损益
5、下列有关债务重组的说法中，不正确的是（ ）。
A、在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的公允价值为基础进行分配
B、修改其他债务条件后，债权人涉及或有应收金额的，计入重组后债权的入账价值
C、修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应将未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，计入资本公积
D、在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件
6、在混合重组方式下，下列表述正确的有（ ）。
A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D、只有在满足债务重组日条件的情况下，才能进行债务重组的账务处理
7、下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有()。
A、债权人同意减免的债务
B、债务人在未来期间应付的债务本金
C、债务人在未来期间应付的债务利息
D、债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额
8、对于债权人而言，有关债务重组处理正确的有()。
A、未对重组债权计提减值准备的，应将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出
B、已对重组债权计提减值准备的，应先将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，作为债务重组损失计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失
C、债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以账面价值的相对比例分配确定其各自入账价值
D、债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其各自的公允价值为基础确定其入账价值
9、债务重组中，债务人正确的会计处理方法有()。
A、债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，计入营业外收入(债务重组利得)
B、抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本
C、抵债资产为固定资产的，抵债资产公允价值大于账面价值的差额，计入营业外收入(处置非流动资产利得)
D、抵债资产为长期股权投资的，抵债资产公允价值与账面价值的差额，计入投资收益
10、在以现金资产和非现金资产清偿某项债务的情况下，债务人扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额不应计入（ ）。
A、营业外收入
B、资本公积
C、营业外支出
D、投资收益
三、判断题
1、企业在债务人以非现金资产抵偿债务方式下取得无形资产时，收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价后的金额，作为无形资产的实际入账成本。()
对
错
2、债务人以其生产的产品抵偿债务的，应以账面价值结转，不应确认主营业务收入。（ ）
对
错
3、将债务转为资本的债务重组中，债务人应将股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为投资收益。（ ）
对
错
4、债务重组中，债务人不会涉及到资本公积科目。（ ）
对
错
5、采用附或有条件方式债务重组时，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务账面价值与重组后债务入账价值之间的差额，计入当期损益。()
对
错
6、对于附或有应付条件的债务重组，债务重组利得为重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，这部分利得应计入当期损益（营业外收入）。（ ）
对
错
7、修改其他债务条件进行债务重组的，债务人不能确认债务重组收益。（ ）
对
错
8、或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。（ ）
对
错
9、在多种方式结合的混合债务重组中，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的账面价值、债权人享有股份的账面价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的相关规定进行处理。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、2011年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元（含增值税）。海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。2011年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。2011年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
（1）明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。
（2）海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2011年4月1日至2011年9月30日已计提的全部利息。
（3）将剩余债务的偿还期限延长至2012年12月31日。在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。
（4）该协议自2011年12月31日起执行。
假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2011年12月31日完成。海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
明珠公司于2012年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
要求：
根据上述资料，作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。
2、大华公司为上市公司，于2009年1月1日销售给M公司产品一批，不含税价款为6 000万元，增值税税率为17％。双方约定3个月付款。M公司因财务困难无法按期支付。至2009年12月31日大华公司仍未收到款项，大华公司对该应收账款计提坏账准备600万元。2009年12月31日M公司与大华公司协商，达成债务重组协议如下：
（1）M公司以银行存款偿还债务300万元。
（2）M公司以固定资产抵偿部分债务，设备账面原价为1 050万元，已提折旧为300万元，计提的减值准备为30万元，公允价值为867万元，该固定资产已于2009年12月31日运抵大华公司（假定不考虑与该设备相关的增值税影响）。
（3）M公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为450万元和240万元，公允价值（计税价格）分别为600万元和300万元，增值税率为17％。产品已于2009年12月31日运抵大华公司。
（4）将上述债务中的1 800万元转为M公司1 800万股普通股，每股面值和市价均为1元。M公司已于2009年12月31日办妥相关手续。大华公司作为长期股权投资核算。
（5）大华公司同意免除M公司剩余债务的20％并延期至2011年12月31日偿还，并从2010年1月1日起按年利率4％计算利息。但如果M公司从2010年起，只要实现利润总额超过600万元，符合条件的当年年利率上升为5％。如果M公司年利润总额低于600万元，则当年仍按年利率4％计算利息。假定M公司2010年实现利润总额660万元，2011年实现利润总额450万元。M公司于每年末支付利息。
要求：
（1）计算大华公司重组后债权的公允价值；
（2）计算M公司重组后债务的公允价值；
（3）编制大华公司债务重组时、第一年收到利息时、第二年收回本息时的账务处理；
（4）编制M公司债务重组时、第一年支付利息时、第二年归还债务时的账务处理。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】
或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人借新债偿旧债、债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为股权等，均不属于债务重组。
【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C符合企业会计准则中关于债务重组的定义，属于债务重组。选项B，是破产清算时的处理，而《企业会计准则第12号－－债务重组》规范的是持续经营条件下债权人作出让步的债务重组，所以不符合题意。
【该题针对“债务重组的概念及方式”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】
在债务重组中，债权人收到债务人用以抵债的非现金资产，应按其公允价值入账。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】
A公司的债务重组损失＝2 700－1 575×（1＋17％）－202＝655.25（万元）。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】
以债务转为资本方式抵偿债务时，债权人应按受让股权的公允价值计量入账。
【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核修改其他债务条件下债权人的核算。甲公司计入营业外支出的金额＝1 500－200－1 000－100＝200(万元)。
【该题针对“修改其他债务条件”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】
企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重组后债权的 |
