第八章 资产减值
一、单项选择题
1、下列有关商誉减值的说法不正确的是（ ）。
A、与企业合并产生的商誉相关的资产组或资产组组合是指能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或资产组组合
B、商誉难以独立产生现金流量，因此商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试
C、因吸收合并产生的商誉发生的减值损失应全部反映在母公司个别财务报表中
D、包含商誉的资产组发生减值的，应将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊
2、2009年12月31日，A公司对一条存在减值迹象的生产线进行减值测试。该生产线由X、Y、Z三台设备组成，被认定为一个资产组；X、Y、Z三台设备的账面价值分别为180万元、90万元、30万元。减值测试表明，X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，Y和Z设备无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值；该生产线的可收回金额为200万元。不考虑其他因素，X设备应分摊的减值损失为（ ）万元。
A、60
B、50
C、70
D、0
3、计算资产组未来现金流量现值的前提是（ ）。
A、该资产组能否产生独立的现金流量
B、该资产能否独立进行核算
C、该资产能否产生独立的现金流量
D、该资产组是否能够可靠的计算未来现金流量
4、甲公司拥有B公司30％的股份，以权益法核算，2010年初该长期股权投资账面余额为100万元，2010年B公司盈利60万元。其他相关资料如下：根据测算，该长期股权投资市场公允价值为120万元，处置费用为20万元，预计未来现金流量现值为110万元，则2010年末该公司应针对此项投资计提减值准备（ ）万元。
A、0
B、2
C、8
D、18
5、甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2011年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70％，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20％，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10％，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2011年产生的现金流量是（ ）万元。
A、60
B、56
C、150
D、42
6、下列项目中，不属于确定资产公允价值减去处置费用后的净额的处置费用的是（ ）。
A、与资产处置有关的法律费用
B、与资产处置有关的相关税费
C、与资产处置有关的搬运费
D、与资产处置有关的所得税费用
7、2010年12月31日，甲企业对其一项专利权进行减值测试，如果将其于近期出售，则厂商愿意支付的销售净价是1 800万元，如果继续持有，则在未来5年产生的预计现金流量现值为1 900万元，则2010年12月31日该专利权的可收回金额为（ ）万元。
A、1 800
B、100
C、1 900
D、3 700
8、在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（ ）。
A、长期股权投资
B、商誉
C、专利技术
D、金融资产
9、下列不属于《企业会计准则第8号——资产减值》计提范围的是（ ）。
A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
B、对子公司、联营企业、合营企业的长期股权投资
C、按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
D、固定资产
二、多项选择题
1、下列有关商誉减值会计处理的说法中，正确的有（ ）。
A、因企业合并形成的商誉无论是否发生减值迹象，每年末均应对其进行减值测试
B、企业处置分摊了商誉的资产组中的某项经营时，一般应按照该处置经营和该资产组剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定该处置经营的相关商誉，从而确定处置损益
C、存在少数股东权益时，商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分也应该在合并报表中予以确认
D、商誉发生减值时，应将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分配，但合并报表中仅反映归属于母公司的商誉减值损失
2、总部资产的显著特征包括（ ）。
A、能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B、难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
C、资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D、资产的账面余额难以完全归属于某一资产组
3、关于资产组的减值测试，正确的处理方法包括()。
A、资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失
B、减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值
C、资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益
D、抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零三者之中最高者
4、资产组减值损失金额抵减后的各项资产账面价值不得低于以下（ ）三者中较高者。
A、该资产的公允价值减去处置费用后的净额（假定可确定）
B、该资产预计未来现金流量现值（假定可确定）
C、零
D、该资产的账面余额
5、对资产进行减值测试时，预计资产未来现金流量应当包括的内容有（ ）。
A、资产持续使用过程中预计产生的现金流入
B、在当期资产负债表日处置该资产所取得的收入和支出的金额
C、资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量
D、为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出
6、根据《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，资产的可收回金额应当根据下列（ ）两者之间的较高者确定。
A、资产的公允价值
B、资产的公允价值减去处置费用后的净额
C、资产预计未来现金流量的现值
D、资产预计未来现金流量
7、下列迹象中，可能导致资产发生减值的有（ ）。
A、资产已经或将被闲置，终止使用或者计划提前处置
B、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算
C、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已提高，导致资产的可收回金额大幅降低
D、资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额
三、判断题
1、企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了单独进行减值测试。（ ）
对
错
2、在资产负债表日，不论是否有减值迹象，企业都应当对总部资产进行减值测试。（ ）
对
错
3、在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉扣除，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组是否发生了减值。()
对
错
4、资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合。（ ）
对
错
5、资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，均大于资产的账面价值时，才表明资产没有发生减值，不需要计提减值准备。（ ）
对
错
6、预计资产的未来现金流量，应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（ ）
对
错
7、资产的公允价值减去处置费用后的净额，不能根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定，而应该根据熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额确定。（ ）
对
错
8、有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（ ）
对
错
9、如果某资产组在计算可收回金额时考虑了某项负债的金额，则该资产组在计算账面价值时也应考虑这部分负债的金额。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：
（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。
（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6 000万元、4 800万元和5 200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。
（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。
（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13 000万元。
要求：
（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。
（2）分析计算甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）。
（3）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。
|
|
工厂A |
工厂B |
工厂C |
甲公司 |
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账面价值 |
6 000 |
4 800 |
5 200 |
16 000 |
|
公允价值减去处置费用后的净额或者未来现金流量的现值 |
5 000 |
|
|
13 000 |
|
可收回金额 |
|
|
|
13 000 |
|
待分摊的减值损失 |
|
|
|
3 000* |
|
减值损失首次分摊比例 |
37.5% |
30% |
32.5% |
100% |
|
减值损失首次分摊额 |
1 000* |
900* |
975* |
2 875 |
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
125 |
|
首次分摊后的账面价值 |
5 000 |
3 900 |
4 225 |
|
|
减值损失二次分摊比例 |
|
48% |
52% |
100% |
|
减值损失二次分摊额 |
|
60* |
65* |
125 |
|
减值损失分摊额合计 |
1 000 |
960 |
1 040 |
3 000 |
|
二次分摊后的账面价值 |
5 000* |
3 840* |
4 160* |
1 3000 |
2、甲公司有关商誉及其他资料如下：
（1）甲公司在20×9年12月1日，以1 600万元的价格吸收合并了乙公司。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为2 500万元，负债的公允价值为1 000万元，甲公司确认了商誉100万元。乙公司的全部资产划分为两条生产线——A生产线（包括有X、Y、Z三台设备）和B生产线（包括有S、T两台设备），A生产线的公允价值为1 500万元（其中：X设备为400万元、Y设备500万元、Z设备为600万元），B生产线的公允价值为1 000万元（其中：S设备为300万元、T设备为700万元），甲公司在合并乙公司后，将两条生产线认定为两个资产组。两条生产线的各台设备预计尚可使用年限均为5年，预计净残值均为0，采用直线法计提折旧。
（2）甲公司在购买日将商誉按照资产组的入账价值的比例分摊至资产组，即A资产组分摊的商誉价值为60万元，B资产组分摊的商誉价值为40万元。
（3）2×10年，由于A、B生产线所生产的产品市场竞争激烈，导致生产的产品销路锐减，因此，甲公司于年末进行减值测试。
（4）2×10年末，甲公司无法合理估计A、B两生产线公允价值减去处置费用后的净额，经估计A、B生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的A、B生产线的现值分别为1 000万元和820万元。甲公司无法合理估计X、Y、Z和S、T的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
要求：
（1）分别计算确定甲公司的商誉、A生产线和B生产线及各设备的减值损失；
（2）编制计提减值准备的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】
减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，所以选项D不正确。
【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
X设备的减值分摊比例＝180/（180＋90＋30）×100％＝60％，按照分摊比例，X设备应分摊的减值损失＝[（180＋90＋30）－200] ×60％＝60（万元），分摊减值损失后的账面价值为120万元，低于X设备的公允价值减去处置费用后的净额为130万元，因此X设备只能分摊50万元的减值损失。
【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 A
【答案解析】
资产组的认定，以该资产组能否产生独立的现金流为主要依据，是计算资产组未来现金流量现值的前提。
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】
根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。本题中长期股权投资的可收回金额应是100（120－20）万元和110万元中的较高者——即110万元，2010年末长期股权投资的账面价值＝100＋60×30％＝118（万元），所以应计提减值准备118－110＝8（万元）。
【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】
该公司预计采用期望现金流量法估计A设备2011年产生的现金流量＝60×70％＋50×20％＋40×10％＝56（万元）。
【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本。包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用和所得税费用。
【该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 C
【答案解析】
资产的可收回金额是根据公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量现值较高者确定的。
【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，应按金融资产的减值准则核算。
【该题针对“资产减值的概念及其范围”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
本题考核商誉减值的会计处理。商誉减值损失中归属于少数股东权益的部分不应在合并报表中确认，因此选项C不正确。
【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 BC
【答案解析】
本题考核的是总部资产减值测试。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。
【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
本题考核资产组的认定。根据新准则的规定，资产组的减值损失抵减后的各项资产账面价值的金额不能低于以下三者之中较高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（假定可确定）、该资产预计未来现金流量现值（假定可确定）和零。
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
预计资产未来现金流量应该包括（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入；（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）；（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。
【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 BC
【答案解析】
可收回金额是按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中较高者确定的。
【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
四个选项，均是资产发生减值的迹象。
【该题针对“资产可能发生减值的迹象”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。但商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，不是单独进行减值测试。
【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。
【该题针对“总部资产减值测试”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核资产组的减值测试方法。在对相关的资产组进行减值测试时，应当将归属于少数股东的商誉包括在内，调整资产组的账面价值，然后根据调整的资产组的账面价值和可收回金额进行比较以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
【该题针对“资产组的认定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值时，就表明资产没有发生减值，不需要再估计另一项。
【该题针对“资产减值损失的确定及其账务处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
预计资产的未来现金流量，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。
【该题针对“资产预计未来现金流量现值的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
以公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额，是估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的最佳方法。
【该题针对“资产的公允价值减去处置费用后净额的确定”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
如果企业难以对单项资产可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。
【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 对
【答案解析】
如果确定资产组可收回金额时包括了某项负债的价值，则根据一致性要求，在确定账面价值时也应考虑该部分负债的金额。
【该题针对“资产可收回金额的计量”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）甲公司应将工厂ABC认定为一个资产组。因为工厂ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往BC工厂组装，并不直接对外出售，且需在BC工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。
（2） 单位：万元
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|
工厂A |
工厂B |
工厂C |
甲公司 |
|
账面价值 |
6 000 |
4 800 |
5 200 |
16 000 |
|
公允价值减去处置费用后的净额或者未来现金流量的现值 |
5 000 |
|
|
13 000 |
|
可收回金额 |
|
|
|
13 000 |
|
待分摊的减值损失 |
|
|
|
3 000* |
|
减值损失首次分摊比例 |
37.5% |
30% |
32.5% |
100% |
|
减值损失首次分摊额 |
1 000* |
900* |
975* |
2 875 |
|
尚未分摊的减值损失 |
|
|
|
125 |
|
首次分摊后的账面价值 |
5 000 |
3 900 |
4 225 |
|
|
减值损失二次分摊比例 |
|
48% |
52% |
100% |
|
减值损失二次分摊额 |
|
60* |
65* |
125 |
|
减值损失分摊额合计 |
1 000 |
960 |
1 040 |
3 000 |
|
二次分摊后的账面价值 |
5 000* |
3 840* |
4 160* |
1 3000 |
（3）借：资产减值损失 3 000
贷：固定资产减值准备——A 1 000
——B 960
——C 1 040
【答案解析】
【该题针对“资产组减值测试及会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值
A资产组不包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＝1 200（万元）
其中：X设备的账面价值＝400－400/5＝320（万元）
Y设备的账面价值＝500－500/5＝400（万元）
Z设备的账面价值＝600－600/5＝480（万元）
B资产组不包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＝800（万元）
其中：S设备的账面价值＝300－300/5＝240（万元）
T设备的账面价值＝700－700/5＝560（万元）
其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组的可收回金额为1 000万元小于其不包含商誉的账面价值1 200万元，应确认资产减值损失200万元。
②B资产组的可收回金额为820万元，大于其不包含商誉的账面价值800万元，不确认减值损失。
第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。
①A资产组包含商誉的账面价值＝1 500－1 500/5＋60＝1 260（万元），A资产组的可收回金额为1 000万元，A资产组的可收回金额1 000万元小于其包含商誉的账面价值1 260万元，应确认资产减值损失260万元。
减值损失260万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值60万元，其余减值损失200万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。
X设备分摊的减值损失＝200×320/1 200＝53.33（万元）
Y设备应分摊的减值损失＝200×400/1 200＝66.67（万元）
Z设备应分摊的减值损失＝200×480/1 200＝80（万元）
注：这里体现了一个思路，即减值损失最终是要分摊至各单项资产。
②B资产组包含商誉的账面价值＝1 000－1 000/5＋40＝840（万元）
B资产组的可收回金额为820万元
B资产组的可收回金额820万元小于其包含商誉的账面价值840万元，应确认资产减值损失20万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值20万元，B资产组未发生减值损失。
（2）甲公司应编制的会计分录如下:
借：资产减值损失 80（60＋20）
贷：商誉减值准备 80
借：资产减值损失 200
贷：固定资产减值准备——X设备 53.33
——Y设备 66.67
——Z设备 80
【答案解析】
【该题针对“商誉减值测试”知识点进行考核】
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