第十章 股份支付
一、单项选择题
1、下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（ ）。
A、初始确认时确认所有者权益
B、初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量
C、等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用
D、可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益
2、2008年1月1日，甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予500份股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务4年，2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。截至2009年末累积确认负债150 000元，在2010年有5人离职，预计2011年没有人离职，2010年末该股票增值权的公允价值为12元，该项股份支付对2010年当期管理费用的影响金额和2010年末该项负债的累积金额是（ ）元。
A、18 750，120 000
B、52 500，202 500
C、75 000，125 000
D、22 050，225 000
3、在等待期内的每个资产负债表日，不正确的会计处理方法是（ ）。
A、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认资本公积
B、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
C、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务，按照资产负债表日权益工具的公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
D、将取得职工或其他方提供的服务计入资产成本费用，适用存货、固定资产、无形资产等相关会计准则
4、2010年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权。这些职员自2010年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票，期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名职员离开企业，甲公司估计三年离职总人数会达到30%。甲公司2010年末据此计入管理费用的金额为（ ）元。
A、90 000
B、70 000
C、130 000
D、100 000
5、依据企业会计准则的规定，下列关于股份支付的表述中，不正确的是（ ）。
A、股份支付的确认和计量，应当以真实、完整、有效的股份支付协议为基础，该协议应当符合国家相关法律法规的要求
B、以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用
C、以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积；以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬
D、附行权条件的股份支付，应当在授予日予以确认
6、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，那么对职工有利的修改的影响，表述不正确的是（ ）。
A、如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加
B、如果修改发生在可行权日之后，企业应当立即确认权益工具公允价值的增加
C、如果股份支付协议要求职工只有先完成更长期间的服务才能取得修改后的权益工具，则企业应在整个等待期内确认权益工具公允价值的增加
D、企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的增加
7、根据《企业会计准则第11 号——股份支付》规定，下列有关等待期的表述，不正确的是（ ）。
A、等待期，是指可行权条件得到满足的期间
B、对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间
C、对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间
D、对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
8、关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（ ）。
A、是指企业为获取服务交付的现金的交易
B、是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易
C、是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易
D、是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易
二、多项选择题
1、关于集团内涉及不同企业股份支付交易的处理，下列表述中正确的有（ ）。
A、结算企业以其自身权益工具进行结算的，结算企业应作为权益结算的股份支付进行处理
B、结算企业为接受服务企业股东的，股份支付协议实施的，应作为对子公司追加投资
C、接受服务的企业无结算义务的，接受服务企业应作为权益结算的股份支付进行处理
D、接受服务的企业虽有结算义务，但授予其职工的是其自身的权益工具，接受服务的企业应作为权益结算的股份支付进行处理
2、下列各项中，可能属于以现金结算的股份支付的权益工具有()。
A、虚拟股票
B、模拟股票
C、业绩股票期权
D、现金股票增值权
3、关于以现金结算的股份支付，以下表述正确的有（ ）。
A、等待期内每个资产负债表日不需要确认股份支付的预计行权数量变动
B、等待期内每个资产负债表日应确认股份支付的公允价值变动和应付职工薪酬
C、等待期内以每个资产负债表日股份支付的公允价值和预计行权数量为基础计算或修正成本费用
D、等待期内每个资产负债表日应确认股份支付的预计行权数量变动
4、下列关于回购股份进行职工股权激励的表述中，正确的有（ ）。
A、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付
B、企业回购股份时，应按回购部分的全部支出作为库存股处理，并备查登记
C、以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股
D、以库存股对股份支付结算时应注销该库存股并减少股本
5、对股份支付的价值确定方法，正确的有（ ）。
A、权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
B、权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量
C、现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量
D、现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量
6、下列关于条款和条件的取消或结算，说法正确的有（ ）。
A、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额
B、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益
C、如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理
D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益
7、典型的股份支付通常包括（ ）环节。
A、授予
B、可行权
C、行权
D、出售
8、在等待期内的每个资产负债表日，正确的会计处理方法有（ ）。
A、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益
B、以权益结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
C、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认应付职工薪酬
D、以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认资本公积
9、对股份支付可行权日之后的会计处理方法，正确的有( )。
A、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认 的成本费用和所有者权益总额进行调整
B、对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)
C、对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被 行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积(其他资本公积)冲减成本费用
D、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入成本费用
三、判断题
1、对于结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理。()
对
错
2、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，也无需对应付职工薪酬进行调整。（ ）
对
错
3、企业如果回购其职工已可行权的权益工具，应当借记所有者权益，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用。（ ）
对
错
4、股份支付中权益工具的公允价值的确认，应当以市场价格为基础。（ ）
对
错
5、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。（ ）
对
错
6、可行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。（ ）
对
错
7、公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（ ）
对
错
8、对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、A公司股份支付的资料如下：
（1）2010年1月1日，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予1万份现金股票增值权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。A公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：元
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年份 |
公允价值 |
支付现金 |
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2010 |
15 |
— |
|
2011 |
18 |
— |
|
2012 |
19 |
16 |
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2013 |
|
20 |
（2）2010年有3名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%。
（3）2011年有2名管理人员离开公司，A公司将管理人员离开比例修正为16%。
（4）2012年有4名管理人员离开公司。第3年末，共有11人行使股票增值权取得了现金。
（5）2013年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求：
（1）根据资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用和应付职工薪酬并填入下表：
单位：万元
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年份 |
支付现金 |
当期损益 |
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2010 |
|
|
|
2011 |
|
|
|
2012 |
|
|
|
2013 |
|
|
（2）编制与股份支付有关的会计分录。
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年份 |
支付现金 |
当期损益 |
|
2010 |
|
200 |
|
2011 |
|
304 |
|
2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
|
2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
2、2010年1月1日，经股东大会批准，隆盛公司（为上市公司）与100名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：
①隆盛公司向100名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2013年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。隆盛公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
2010年至2013年，隆盛公司股票期权的资料如下：
（1）2010年5月，隆盛公司自市场回购本公司股票1 000万股，共支付价款9 050万元，作为库存股待行权时使用。
（2）2010年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，隆盛公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。
（3）2011年，隆盛公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%。该年末，隆盛公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。
（4）2012年，隆盛公司有2名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（5）2013年3月，96名高级管理人员全部行权，隆盛公司收到款项4 800万元，相关股票的变更登记手续已办理完毕。
要求：
（1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录；
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录；
（3）编制隆盛公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
3、甲公司为国内上市公司，董事会批准了一项股份支付协议。协议规定，20×7年1月1日，公司向其100名管理人员和100名销售人员每人授予1 000份股票期权，其中管理人员的可行权条件：从20×7年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买1 000股甲公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20％；20×8年又有8名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为25％；20×9年又有12名管理人员离开。
销售人员的可行权条件如下：第一年末可行权条件为企业的销售收入增长率达到40％；第二年末可行权条件为企业的销售收入增长率两年平均达到30％；第三年末可行权条件为企业的销售收入增长率三年平均达到20％。达到上述条件时，才能以每股5元购买1 000股甲公司股票，同时甲公司估计该期权在授予日的公允价值为每股18元。
20×7年末，甲公司销售收入增长率为35％，有6名销售人员离开甲公司，甲公司预计20×8年销售收入增长率达到40％，因此预计将于20×8年12月31日达到可行权状态，同时预计20×8年还将有12名销售人员离开公司。
20×8年末，甲公司销售收入增长率为20％，无法达到可行权条件。另外实际有10名销售人员离开公司，预计20×9年达到可行权条件，同时预计20×9年还将有10名销售人员离开公司。
20×9年末，甲公司销售收入增长率为20％，达到可行权条件。当年实际有8名销售人员离开公司。
要求：
(1)计算甲公司各资产负债表日应计入费用和资本公积的金额。
(2)编制甲公司自20×7年至20×9年各年的会计分录。
(3)假定146名职工全部在2×10年12月31日行权，甲公司股份的面值为每股1元，编制职工行权时的会计分录。
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年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
|
20×7 |
100×1 000×(1－20％)×18×1/3 |
480 000 |
480 000 |
|
20×8 |
100×1 000×(1－25％)×18×2/3－480 000 |
420 000 |
900 000 |
|
20×9 |
(100－10－8－12)×1 000×18－900 000 |
360 000 |
1 260 000 |
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年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
|
20×7 |
(100－6－12)×1 000×18×1/2 |
738 000 |
738 000 |
|
20×8 |
(100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000 |
150 000 |
888 000 |
|
20×9 |
(100－6－10－8)×1 000×18－888 000 |
480 000 |
1 368 000 |
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】
企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记“应付职工薪酬”。不涉及所有者权益类科目。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
2010年末确认负债累积数＝12×45×500×3/4＝202 500（元），对2010年当期管理费用的影响金额＝202 500－150 000＝52 500（元）。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 B
【答案解析】
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核以权益结算股份支付的核算。100×200×15×（1-30%）×1/3＝70 000（元）。
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项D，附行权条件的股份支付，在授予日不予以确认；可立即行权的股份支付，应当在授予日予以确认。
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 C
【答案解析】
对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间。
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
本题考核股份支付的分类。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权，企业授予的虚拟股票或业绩股票也属于以现金结算的股份支付。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
以库存股对股份支付结算时应转销交付职工的库存股，不减少股本。
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 AC
【答案解析】
【该题针对“无效..”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权和出售。
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 AC
【答案解析】
【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，不再对已确认的相关成本或费用和所有者权益总额进行调整；选项D，对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应计入当期公允价值变动损益。
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“无效..”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“股份支付条件的种类及修改”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期；行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。
【该题针对“股份支付的特征、环节和类型”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
差额计入资本公积——股本溢价。
【该题针对“股份支付的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）根据资料，计算等待期内的每个资产负债表日的成本费用和应付职工薪酬
单位：万元
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年份 |
支付现金 |
当期损益 |
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2010 |
|
200 |
|
2011 |
|
304 |
|
2012 |
11×1×16＝176 |
242 |
|
2013 |
30×1×20＝600 |
30 |
注：2010年末确认的费用＝50×（1－20%）×1×15×1/3＝200（万元）
2011年末确认的费用＝50×（1－16%）×1×18×2/3—200＝304（万元）
2012年末确认的费用＝（50－9－11）×1×19—[（200＋304）—176]＝242（万元）
2013年末确认的损益＝0—[（200＋304＋242）—（600＋176）]＝30（万元）
（2）编制有关会计分录
①2010年1月1日：授予日不作处理。
②2010年12月31日
借：管理费用 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 200
③2011年12月31日
借：管理费用 304
贷：应付职工薪酬——股份支付 304
④2012年12月31日
借：管理费用 242
贷：应付职工薪酬——股份支付 242
借：应付职工薪酬——股份支付 176
贷：银行存款 176
⑤2013年12月31日
借：应付职工薪酬——股份支付 600
贷：银行存款 600
借：公允价值变动损益 30
贷：应付职工薪酬——股份支付 30
【答案解析】
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）编制隆盛公司回购本公司股票时的相关会计分录
借：库存股 9 050
贷：银行存款 9 050
（2）计算隆盛公司2010年、2011年、2012年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录
2010年应确认的当期费用＝（100－2－1）×10×15×1/3＝4 850（万元）
借：管理费用 4 850
贷：资本公积——其他资本公积 4 850
2011年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15×2/3－4 850＝4 750（万元）
借：管理费用 4 750
贷：资本公积——其他资本公积 4 750
2012年应确认的当期费用＝（100－2－2）×10×15－4 850－4 750＝4 800（万元）
借：管理费用 4 800
贷：资本公积——其他资本公积 4 800
（3）行权时
借：银行存款 4 800 （96×5×10）
资本公积——其他资本公积 14 400（4 850＋4 750＋4 800）
贷：库存股 8 688（9 050×960/1 000）
资本公积——股本溢价 10 512
【答案解析】
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 (1)计入管理费用的金额计算如下： (单位：元)
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年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
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20×7 |
100×1 000×(1－20％)×18×1/3 |
480 000 |
480 000 |
|
20×8 |
100×1 000×(1－25％)×18×2/3－480 000 |
420 000 |
900 000 |
|
20×9 |
(100－10－8－12)×1 000×18－900 000 |
360 000 |
1 260 000 |
计入销售费用的金额计算如下：(单位：元)
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年份 |
计算 |
当期费用 |
累计费用 |
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20×7 |
(100－6－12)×1 000×18×1/2 |
738 000 |
738 000 |
|
20×8 |
(100－6－10－10)×1 000×18×2/3－738 000 |
150 000 |
888 000 |
|
20×9 |
(100－6－10－8)×1 000×18－888 000 |
480 000 |
1 368 000 |
20×7年计入资本公积的金额
＝480 000＋738 000＝1 218 000(元)
20×8年计入资本公积的金额
＝420 000＋150 000＝570 000(元)
20×9年计入资本公积的金额
＝360 000＋480 000＝840 000(元)
(2)20×7年1月1日
授予日不做处理。
20×7年12月31日
借：管理费用 480 000
销售费用 738 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 1 218 000
20×8年12月31日
借：管理费用 420 000
销售费用 150 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 570 000
20×9年12月31日
借：管理费用 360 000
销售费用 480 000
贷：资本公积—其他资本公积—股份支付 840 000
(3)2×10年12月31日
借：银行存款 730 000(146×1 000×5)
资本公积—其他资本公积—股份支付 2 628 000(146×1 000×18)
贷：股本 146 000(146×1 000)
资本公积—股本溢价 3 212 000
【答案解析】
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
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