第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、单项选择题
1、下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是( )。
A、会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础
B、对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性
C、会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理
D、某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理
2、关于会计政策变更，下列表述中正确的是( )。
A、企业的会计政策，一经确定不得变更
B、对于初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更，但采用未来适用法处理
C、会计政策变更涉及损益时，应该通过“以前年度损益调整”科目核算
D、连续、反复的自行变更会计政策，应按照前期差错更正的方法处理
3、关于企业会计政策的选用，下列情形中不符合相关规定的是（ ）。
A、因原采用的会计政策不能可靠的反映企业的真实情况而改变会计政策
B、会计准则要求变更会计政策
C、为减少当期费用而改变会计政策
D、因执行企业会计准则将对子公司投资由权益法核算改为成本法核算
4、会计政策是指（ ）。
A、企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
B、企业在会计确认中所采用的原则、基础和会计处理方法
C、企业在会计计量中所采用的原则、基础和会计处理方法
D、企业在会计报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
5、某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。
A、因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至10年
B、期末对按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
C、年末根据当期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债调整本期所得税费用
D、发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法
6、甲公司适用的所得税税率为25%,2012年1月1日首次执行会计准则，将开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2012年发生符合资本化条件的开发费用1 200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。则甲公司2012年不正确的会计处理是( )。
A、该业务属于会计政策变更
B、资本化开发费用的计税基础为1 800 万元
C、资本化开发费用形成可抵扣暂时性差异
D、资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
7、北方公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％，2012年10月以800万元购入东方上市公司的股票，作为短期投资，期末按成本法计价。北方公司从2013年1月1日起执行新会计准则，并按照新会计准则的规定将该项股权投资划分为交易性金融资产，期末按照公允价值计量，2012年末该股票公允价值为620万元，则该会计政策变更对北方公司2013年的期初留存收益的影响金额为（ ）万元。
A、－135
B、－180
C、135
D、180
8、会计政策变更时，会计处理方法的选择应遵循的原则是（ ）。
A、必须采用未来适用法
B、在追溯调整法和未来适用法中任选其一
C、必须采用追溯调整法
D、会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法
9、下列各项中，不属于会计估计的是()。
A、固定资产的初始计量
B、建造合同完工进度的确定
C、固定资产预计使用寿命、净残值和折旧方法的确定
D、预计负债最佳估计数的确定
10、甲企业拥有的一台自2008年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为27 500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，采用年数总和法计提折旧。从2010年起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由500元改为200元。该设备2010年的折旧额为（ ）元。
A、3 100
B、5 550
C、3 250
D、4 000
11、对于某项会计变更，如果难以区分其属于会计政策变更还是会计估计变更，则企业正确的处理是()。
A、将其视为前期差错处理
B、将其视为会计政策变更处理
C、将其视为会计估计变更处理
D、将其视为资产负债表日后调整事项处理
12、甲公司2012年实现净利润6 600万元。该公司2013年发生或发现的下列交易或事项中，会影响其资产负债表“未分配利润”项目年初余额的是( )。
A、发现2012年少计管理费用1 000万元
B、发现2012年少提折旧费用0.005万元
C、为2012年售出的产品提供售后服务发生支出600万元
D、收到2012年先征后返的增值税18万元
13、下列各项中，属于会计差错的是（ ）。
A、固定资产达到预定可使用状态后，相关的借款费用计入当期损益
B、固定资产达到预定可使用状态后，相关借款费用计入该固定资产成本
C、在同一年度开始和完成的劳务在劳务完成时确认收入
D、开始和完成分属不同年度的劳务，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入
14、甲公司2×14年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2×12年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2×12年应计提折旧100万元，2×13年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2×13年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额为（）万元。
A、90
B、180
C、200
D、270
15、对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是（ ）。
A、对于不重要的前期差错，应作为本期事项处理
B、确定前期差错影响数不切实可行的，只能采用未来适用法
C、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
D、对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目
二、多项选择题
1、下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有( )。
A、会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
B、变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
C、变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
D、本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更
2、某股份有限公司对下列各项业务进行的会计处理中，符合现行会计准则规定的有（ ）。
A、由于物价持续下跌，将发出存货的核算方法由原来的加权平均法改为先进先出法
B、由于银行提高了借款利率，当期发生的财务费用过高，将超出财务计划的利息暂作资本化处理
C、由于产品销路不畅，销售收入减少，固定费用相对过高，将固定资产折旧方法由原年数总和法改为平均年限法
D、由于客户财务状况改善，将坏账准备的计提比例由原来的5％降为1％
3、下列各项，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。
A、无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限
B、低值易耗品摊销方法的改变
C、固定资产因经济利益实现方式发生变化而变更其折旧方法
D、采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量
4、下列各项中，年度财务报表附注中应当披露的信息有（ ）。
A、重要的会计政策
B、会计政策变更
C、重要的会计估计
D、会计估计变更
5、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。
A、固定资产的净残值率由9％改为7％
B、存货的期末计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法
C、坏账准备的提取比例由15％降低为10%
D、法定盈余公积的提取比例由15%降低为10%
6、下列各项中，应采用未来适用法处理的有()。
A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分
B、企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定
C、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法
D、会计估计变更
7、根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，企业发生会计估计变更时，应在会计报表附注披露的内容有（ ）。
A、会计估计变更的内容和原因
B、会计估计变更的累积影响数
C、会计估计变更对当期的影响数
D、会计估计变更对未来期间的影响数
8、企业发生的如下情形中，一般属于会计差错的有（ ）。
A、计算错误
B、应用会计政策错误
C、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响
D、固定资产盘盈
9、下列事项均发生于以前期间，应作为前期差错更正的有()。
A、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法
B、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备
C、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限
D、会计人员将财务费用200万元误算为2 000万元
10、下列有关会计差错的处理中，正确的有（ ）。
A、对于当期发生的重要的会计差错，调整当期项目的金额
B、对发现以前年度影响损益的重要会计差错应当调整发现当期的期初留存收益
C、对于比较会计报表期间的重要会计差错，编制比较报表应调整各该期间的净损益及其他相关项目
D、对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日发现的报告年度的重要会计差错，应作为资产负债表日后的调整事项处理
11、甲上市公司在2008年8月28日发现的下列差错中，应调整2008年度期初留存收益的有()。
A、发现2007年少计管理费用450万元
B、2007年对乙公司持股比例为30％的投资误用了成本法核算，少确认投资收益300万元
C、发现2008年2月份少计财务费用50元
D、发现2006年度漏记了一项管理用固定资产的折旧20万元
三、判断题
1、将以经营性租赁方式租入的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，属于会计政策变更。（ ）
对
错
2、对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。( )
对
错
3、会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更，则应按会计政策变更进行处理。( )
对
错
4、除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。( )
对
错
5、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（ ）
对
错
6、由于经济环境的改变而变更会计政策的，无论会计政策变更的影响数是否能合理确定，均应采用未来适用法进行会计处理。（ ）
对
错
7、会计估计的变更仅影响变更当期，对以前期间以及未来期间均没有影响。（ ）
对
错
8、为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。（ ）
对
错
9、会计估计变更的影响数，均应于当期及以后各期确认。（ ）
对
错
10、会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。()
对
错
11、固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。（ ）
对
错
12、2011年2月13日，在2010年度财务报告批准报出前，发现2010年末可供出售金融资产公允价值变动2 000万元计入了公允价值变动损益，企业应调整2010年度会计报表相关项目的期末数和本年数。（ ）
对
错
13、确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、资料：甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：
两种方法计量的交易性金融资产账面价值 单位：元
|
项目 |
成本与市价孰低 |
20×5年年末公允价值 |
20×6年年末公允价值 |
|
A股票 |
4 500 000 |
5 100 000 |
5 100 000 |
|
B股票 |
1 100 000 |
— |
1 300 000 |
要求：
（1）计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。
（2）编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关会计分录。
（3）对20×7年上述会计政策变更报表项目的调整做出说明。
|
时 间 |
公允价值 |
成本与市价孰低 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
|
20×5年末 |
5 100 000 |
4 500 000 |
600 000 |
150 000 |
450 000 |
|
20×6年末 |
1 300 000 |
1 100 000 |
200 000 |
50 000 |
150 000 |
|
合计 |
6 400 000 |
5 600 000 |
800 000 |
200 000 |
600 000 |
2、正保股份有限公司（以下简称正保公司）所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2011年12月份在内部审计中发现下列问题：
（1）2010年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。
（2）2010年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。
（3）正保公司于2010年1月1日支付3 000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2010年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。
（4）2010年1月正保公司从其他企业收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2010年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按10年摊销。
（5）2010年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。
要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核会计估计变更的概念。选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，满足一定条件时，企业会计政策可以变更；选项B，不属于会计政策变更；选项C，应该调整留存收益，不通过“以前年度损益调整”科目核算。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
企业可以变更会计政策的两种情况：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；②变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项BCD都不完整。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，属于会计估计变更；选项BC，属于正常的业务核算。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
资本化开发费用不应确认递延所得税资产。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
此项政策变更对2013年的期初留存收益影响额＝（620－800）×（1－25％）＝－135（万元）。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】
发生会计政策变更时，会计政策变更累积影响数可以合理确定时应采用追溯调整法，不能合理确定时采用未来适用法。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核常见会计估计项目。选项A，属于会计政策。选项B，完工进度是对进度百分比的一个估计、计算，所以属于会计估计变更。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 B
【答案解析】
该事项属于会计估计变更，采用未来适用法处理。至2009年12月31日该设备的账面净值为11 300元[27 500－（27 500－500）×5÷15－（27 500－500）×4÷15]，该设备2010年应计提的折旧额为5 550元[（11 300－200）÷2]。
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】
某项会计变更，难以区分是会计政策变更还是会计估计变更，则按会计估计变更处理。
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C、D，属于当年发生的业务，不需调整会计报表年初数和上年数。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】
固定资产达到预定可使用状态后的借款费用应计入当期损益。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 D
【答案解析】
甲公司2×13年度资产负债表“未分配利润”项目“年末数”应调减的金额＝（100＋200）×（1－10％）＝270（万元）。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核前期差错更正的处理。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 AD
【答案解析】
选项AD为变更会计政策、会计估计后能够提供更可靠、更相关的会计信息。BC选项属于人为调节利润，不符合准则规定。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；选项B，属于不重要的会计政策，也不需要进行追溯调整；选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项B，属于会计政策变更；选项D，法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
本题考核未来适用法的适用范围。选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
会计估计变更采用未来适用法核算，不用追溯调整。
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
四个选项，都属于会计差错。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
本题考核会计差错的概念。选项BC属于会计舞弊，应作为前期差错；选项D属于计算错误，也是前期差错。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
本题考核差错更正的核算。选项C属于当期发现当期的非重要差错，直接调整当期的相关项目。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核会计政策变更的判定。由于经营租赁和融资租赁这两个事项有着本质差别，故上述变更不属于会计政策变更。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
会计实务中，有时很难区分会计政策变更和会计估计变更。如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更，则应按会计估计变更进行处理。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
按照准则规定，本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于政策变更。
【该题针对“会计政策变更的概念”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
为使会计信息更相关、更可靠而发生的会计政策变更，应采用追溯调整法进行会计处理。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法进行会计处理。
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
会计估计的变更可能仅影响变更当期，也可能既影响变更当期，也影响未来期间，比如固定资产折旧年限、折旧方法的变更。
【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认；如果会计估计的变更既影响变更当期，又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“会计估计变更的处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 错
【答案解析】
前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。
【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 对
【答案解析】
本题属于前期差错更正，应采用追述重溯法进行更正。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 错
【答案解析】
确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）计算20×7年上述会计政策变更的累积影响数。
改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 单位：元
|
时 间 |
公允价值 |
成本与市价孰低 |
税前差异 |
所得税影响 |
税后差异 |
|
20×5年末 |
5 100 000 |
4 500 000 |
600 000 |
150 000 |
450 000 |
|
20×6年末 |
1 300 000 |
1 100 000 |
200 000 |
50 000 |
150 000 |
|
合计 |
6 400 000 |
5 600 000 |
800 000 |
200 000 |
600 000 |
上述会计政策变更的累积影响数为600 000元。
（2）编制该公司20×5年和20×6年会计政策变更的相关分录。
对20×5年有关事项的调整分录：
①对20×5年有关事项的调整分录：
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
贷：利润分配——未分配利润 450 000
递延所得税负债 150 000
对上面分录的分析理解：
a.借：交易性金融资产 600 000
贷：公允价值变动损益600 000
b.借：所得税费用150 000（600 000×25%）
贷：递延所得税负债 150 000
将上面两笔分录中的“公允价值变动损益”和“所得税费用”科目换成“利润分配—未分配利润”科目，之后将两笔分录合并就得出上面的调整分录了。
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 67 500（450 000×15%）
贷：盈余公积 67 500
对20×6年有关事项的调整分录：
①调整交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 200 000
贷：利润分配——未分配利润 150 000
递延所得税负债 50 000
②调整利润分配：
借：利润分配——未分配利润 22 500（150 000×15%）
贷：盈余公积 22 500
（3）对20×7年上述会计政策变更的报表项目调整作出说明。
甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。
①资产负债表项目的调整：
调增交易性金融资产年初余额800 000元；调增递延所得税负债年初余额200 000元；调增盈余公积年初余额90 000元；调增未分配利润年初余额510 000元。
②利润表项目的调整：
调增公允价值变动收益上年金额200 000元；调增所得税费用上年金额50 000元；调增净利润上年金额150 000元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67 500元，未分配利润上年金额382 500元，所有者权益合计上年金额450 000元。
调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22 500元，未分配利润本年金额127 500元，所有者权益合计本年金额150 000元。
【答案解析】
【该题针对“会计政策变更的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：
（1）补提存货跌价准备。
存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50
贷：存货跌价准备 50
借：递延所得税资产 12.5（50×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5
借：利润分配——未分配利润 37.5
贷：以前年度损益调整 37.5
借：盈余公积——法定盈余公积 3.75（37.5×10%）
贷：利润分配——未分配利润 3.75
（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。
借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益 60
贷：交易性金融资产——公允价值变动 60
借：递延所得税资产 15（60×25%）
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 15
借：利润分配——未分配利润 45
贷：以前年度损益调整 45
借：盈余公积——法定盈余公积 4.5（45×10%）
贷：利润分配——未分配利润 4.5
（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。
借：以前年度损益调整——调整投资收益 400
贷：长期股权投资——丁公司（损益调整） 400
借：利润分配——未分配利润 400
贷：以前年度损益调整 400
借：盈余公积——法定盈余公积 40（400×10%）
贷：利润分配——未分配利润 40
（4）对于无法确定使用寿命的无形资产不应计提摊销，甲公司应将无形资产已计提的累计摊销冲回。
借：累计摊销 80（800÷10）
贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20
贷：递延所得税负债 20
（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致，没有确认递延所得税；在无形资产不摊销时，年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）
借：以前年度损益调整 60
贷：利润分配——未分配利润 60
借：利润分配——未分配利润 6
贷：盈余公积——法定盈余公积 6（60×10%）
（5）收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。
借：资本公积 200
贷：以前年度损益调整（调整营业外收入） 200
借：以前年度损益调整——调整所得税费用 50
贷：应交税费——应交所得税 50（200×25%）
借：以前年度损益调整 150
贷：利润分配——未分配利润 150
借：利润分配——未分配利润 15
贷：盈余公积——法定盈余公积 15
【答案解析】
【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】
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