第九章 金融资产
一、单项选择题
1、在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失不得通过损益转回的是（ ）。
A、持有至到期投资的减值损失
B、可供出售债务工具的减值损失
C、可供出售权益工具的减值损失
D、贷款及应收款项的减值损失
2、资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记（ ）。
A、投资收益
B、公允价值变动损益
C、持有至到期投资——成本
D、持有至到期投资减值准备
3、未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（ ）科目。
A、公允价值变动损益
B、持有至到期投资——成本
C、持有至到期投资——应计利息
D、持有至到期投资——利息调整
4、甲股份有限公司于20×8年4月1日购入面值为1 000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1 500万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元，另支付相关税费10万元。该项债券投资的初始入账金额为（ ）万元。
A、1 510
B、1 490
C、1 500
D、1 520
5、甲公司2009年12月25日支付价款3 060万元（含已宣告但尚未发放的现金股利90万元）取得一项股权投资，划分为可供出售金融资产，交易过程中甲公司另发生交易费用15万元，已用银行存款支付。2009年12月28日，收到现金股利90万元。2009年12月31日，该项股权投资的公允价值为3 157.5万元。2010年1月，甲公司出售该股权投资，取得价款4 157.5万元，假定不考虑所得税等其他因素，则处置时计入投资收益的金额为（ ）万元。
A、1 000
B、1 172.5
C、172.5
D、125
6、资产负债表日，可供出售金融权益工具的公允价值发生暂时性下跌，账务处理时，贷记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，应借记的科目是（ ）。
A、可供出售金融资产——减值准备
B、资产减值损失
C、资本公积——其他资本公积
D、投资收益
7、M股份有限公司于2011年2月28日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元，2011年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动损益”的金额为（ ）万元。
A、300
B、1 500
C、1 800
D、100
8、交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息，应计入（ ）。
A、交易性金融资产
B、资本公积
C、公允价值变动损益
D、投资收益
9、20×9年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元，另发生相关费用2万元，均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A、100
B、102
C、99
D、103
10、甲公司 2010年6月 1日销售产品一批给大海公司，价款为300 000元，增值税为51 000元，双方约定大海公司应于2010年9月30日付款。甲公司 2010年7月 10日将应收大海公司的账款出售给招商银行，出售价款为260 000元，甲公司与招商银行签订的协议中规定，在应收大海公司账款到期，大海公司不能按期偿还时，银行不能向甲公司追偿。甲公司已收到款项并存入银行。甲公司出售应收账款时下列说法正确的是()。
A、减少应收账款 300 000元
B、增加财务费用91 000元
C、增加营业外支出91 000元
D、增加短期借款351 000元
11、下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（ ）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、应收款项
D、可供出售金融资产
12、2010年6月1日，甲公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2010年6月20日，甲公司将可供出售的金融资产出售，所得价款为53万元。则出售时确认的投资收益为（ ）万元。
A、3
B、2
C、5
D、8
13、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。
A、交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类
B、交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类
C、交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类
D、可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类
14、2012年1月6日AS企业从二级市场购入一批债券，面值总额为500万元，利率为3％，3年期，每年利息于次年1月7日支付，该债券为2011年1月1日发行。取得时实际支付价款为525万元，含2011年的全年利息，另支付交易费用10万元，全部价款以银行存款支付。则下列划分金融资产不同类别情况下其表述正确的是( )。
A、若划分可供出售金融资产，其初始确认的入账价值为525万元
B、若划分贷款或应收款项，其初始确认的入账价值为500万元
C、若划分交易性金融资产，其初始确认的入账价值为510万元
D、若划分持有至到期投资，其初始确认的入账价值为535万元
15、A公司2011年5月30日将应收账款以不附追索权的方式出售，账面价值为100万元，实际收到价款90万元，则计入营业外支出的金额是()万元。
A、100
B、10
C、80
D、90
16、企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，且金额重大时，如不考虑例外情况，则企业应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为（ ）。
A、可供出售金融资产
B、应收款项
C、可供出售权益工具
D、交易性金融资产
二、多项选择题
1、下列各项中，表明企业所持有的金融资产发生减值的有（ ）。
A、债务人发生严重财务困难
B、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌
C、债务人很可能倒闭
D、债务人违反了合同条款，偿付利息发生违约
2、下列各项中，影响持有至到期投资期末摊余成本计算的有（ ）。
A、确认的减值准备
B、分期收回的本金
C、利息调整的累计摊销额
D、对到期一次付息债券确认的票面利息
3、下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （ ）。
A、投资时支付的税金
B、投资时支付的手续费
C、投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息
D、投资时支付的不含应收利息的价款
4、下列关于可供出售金融资产核算的表述中，正确的有（ ）。
A、交易费用计入初始确认金额
B、处置净损益计入公允价值变动损益
C、公允价值变动计入资本公积
D、对于可供出售债务工具，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益
5、下列有关交易性金融资产的说法，不正确的有（ ）。
A、交易性金融资产不能重分类为持有至到期投资，但可以重分类为可供出售金融资产
B、属于财务担保合同的衍生工具可以被划分为交易性金融资产
C、期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的，应进行减值测试
D、处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，从而影响处置当期的利润总额
6、下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的有（ ）。
A、支付的交易费用
B、购买价款中已宣告尚未领取的现金股利
C、购买价款中已到付息期但尚未领取的利息
D、支付的不含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利的购买价款
7、企业发生的下列事项中，影响“投资收益”科目金额的有（ ）。
A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利
B、贷款持有期间所确认的利息收入
C、处置权益法核算的长期股权投资时，结转持有期间确认的其他权益变动金额
D、取得可供出售金融资产发生的交易费用
8、下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（ ）。
A、交易性金融资产
B、持有至到期投资
C、贷款及应收款项
D、可供出售金融资产
9、关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A、可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
B、交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
C、持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
D、可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
10、企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。不考虑其他因素，则该企业在重分类日应做的会计处理有（ ）。
A、确认可供出售金融资产50万元
B、确认资本公积2万元
C、确认投资收益2万元
D、确认可供出售金融资产48万元
11、关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（ ）。
A、贷款和应收款项在活跃市场中没有报价
B、贷款和应收款项在活跃市场中有报价
C、贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量
D、贷款和应收款项的回收金额固定或可确定
12、可以计提坏账准备的应收款项包括（ ）。
A、应收账款
B、预付账款
C、预收账款
D、长期应收款
三、判断题
1、持有至到期投资确认减值损失后，利息收入应当按照确认减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。（ ）
对
错
2、企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益。()
对
错
3、处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（ ）
对
错
4、可供出售金融资产发生的减值计入资产减值损失，公允价值变动计入资本公积。（ ）
对
错
5、处置交易性金融资产时，该金融资产的公允价值与处置时账面价值之间的差额应确认为投资收益，同时将原记入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目。（ ）
对
错
6、对于可供出售权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量；而对于可供出售债务工具，企业应该按照摊余成本进行后续计量。（ ）
对
错
7、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。（ ）
对
错
8、可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（ ）
对
错
9、购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。（ ）
对
错
10、企业处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款或应收款项账面价值之间的差额计入投资收益。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、M公司2010年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。
要求：企业持有该项资产至到期并进行兑付，做出与此项持有至到期投资相关的会计处理（包括购入，确认及收到利息，收回本金的处理）。
项目 |
应收利息 |
利息收入 |
利息调整摊销额 |
本金（摊余成本） |
①＝面值×
票面利率 |
②＝上一期④×实际利率 |
③＝①－② |
④＝上一期④－③ |
|
2010.1.1 |
|
|
|
106 |
|
2010.12.31 |
10 |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2011.12.31 |
10 |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2012.12.31 |
10 |
7.84 |
2.16 |
100 |
|
合计 |
30 |
24 |
6 |
|
2、未来公司2012年3月1日购买B公司发行的股票200万股，成交价为每股12.5元，另支付交易费用60万元，作为可供出售金融资产核算；2012年6月30日，该股票每股市价为12元，未来公司预计该股票价格下跌是暂时的。2012年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2012年12月31日收盘价格为每股市价6元。2013年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。2013年7月20日将该股票以每股市价11元出售。
要求：根据上述业务资料，编制相应的会计分录。（金额单位用万元表示）
3、中信企业系上市公司，按年对外提供财务报表。企业有关交易性金融资产投资资料如下：
（1）2010年3月6日中信企业以赚取差价为目的从二级市场购入的X公司股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，每股含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含现金股利。
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。
（4）2011年2月21日，X公司宣告每股发放现金股利0.3元。
（5）2011年3月21日，收到现金股利。
（6）2011年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
要求：编制有关交易性金融资产的会计分录。
五、综合题
1、北广股份有限公司的财务经理李某在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：
（1）1月10日，从市场购入200万股甲公司发行在外的普通股，准备随时出售，以赚取差价，每股成本为8元。另支付交易费用100万元，对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日，甲公司股票的市场价格为每股7元。相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 1 700
贷：银行存款 1 700
借：资本公积——其他资本公积 200
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 200
（2）3月20日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券10万张，支付价款1 000万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6％，利息于每年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资，10月25日将所持有乙公司债券的50％予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为850万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产 850
贷：持有至到期投资 500
投资收益 350
（3）5月1日，购入丙公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丙公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.7元。 相关会计处理如下：
借：可供出售金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
借：资本公积——其他资本公积 30
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 30
（4）6月15日，从二级市场购买丁公司发行在外普通股50万股，占丁公司5％的表决权，成本为240万元，投资时丁公司可辨认净资产公允值为6 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响，不准备近期出售。相关会计处理如下：
借：长期股权投资——成本 300
贷：银行存款 240
营业外收入 60
（5）9月25日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产，采用公允价值模式计量。该房地产原价为4 000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元，当日的公允价值为3 800万元。相关会计处理如下：
借：投资性房地产——成本 3 800
投资性房地产累计折旧 240
投资性房地产减值准备 100
贷：投资性房地产 4 000
资本公积——其他资本公积 140
本题不考虑所得税及其他因素，北广公司按照10％的比例提取盈余公积。
要求：
根据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
对持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。而可供出售权益工具发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回的。
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 D
【答案解析】
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】
对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额；但企业取得金融资产支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息。债券投资的初始入账金额＝1 500－20＋10＝1 490（万元）。
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】
甲公司2010年1月处置时计入投资收益金额＝4 157.5－（3 060＋15－90）＝1 172.5（万元）。
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 C
【答案解析】
资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“可供出售金融资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；低于其账面余额的差额，如属于暂时性下跌，应借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目。
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
2011年12月31日该交易性金融资产计入“公允价值变动收益”的金额＝100×18－100×15＝300（万元）。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 D
【答案解析】
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 C
【答案解析】
交易性金融资产的入账价值＝100－1＝99（万元）。取得交易性金融资产时发生的相关费用应计入投资收益科目。本题分录为：
借：交易性金融资产 99
投资收益 2
应收股利 1
贷：银行存款 102
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核不附追索权的应收账款出售的处理。甲公司出售应收账款时的会计处理是：
借：银行存款 260 000
营业外支出 91 000
贷：应收账款 351 000
【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 A
【答案解析】
持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。
【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核不同金融资产的重分类。企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益。所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 A
【答案解析】
交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 C
【答案解析】
划分可供出售金融资产,初始确认金额=525+10-500×3％=520（万元），所以不正确；
不可能划分为贷款或应收款项，所以不正确
划分为交易性金融资产初始确认金额＝525－500×3％＝510(万元)，所以正确
划分为持有至到期投资,初始确认金额=525+10-500×3％=520（万元），所以不正确。
【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
计入营业外支出的金额＝100－90＝10(万元)
【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 A
【答案解析】
企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目。
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项B，处置净损益应计入投资收益。
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
选项A，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产；选项B，衍生工具在满足一定条件时，可以划分为交易性金融资产，但是被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过该权益工具结算的衍生工具除外；选项C，交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入公允价值变动损益，不计提减值准备；选项D，处置交易性金融资产时，应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目，此分录借贷双方都是损益类科目，一增一减对损益没有影响。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
企业取得的交易性金融资产，按其公允价值计入交易性金融资产的成本，而发生的交易费用，计入“投资收益”科目，已到付息期但尚未领取的利息应计入“应收利息”科目，购买价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，在“应收股利”科目核算。
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项B，贷款持有期间所确认的利息收入直接通过“利息收入”科目核算；可供出售金融资产取得时发生的交易费用应计入初始入账金额，作为可供出售金融资产的入账价值。
【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 BC
【答案解析】
交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资和贷款及应收款项按摊余成本计量。
【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 AC
【答案解析】
选项B ，交易性金融资产取得时发生的交易费用应计入当期投资收益；选项D，可供出售金融资产应按其公允价值与交易费用之和作为入账价值。
【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 AB
【答案解析】
将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 AD
【答案解析】
贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量。
【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
需要计提坏账准备的应收款项包括：应收票据、应收账款、预付账款、应收分保账款、其他应收款、长期应收款等。选项C属于企业的负债。
【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“金融资产减值的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核持有至到期投资的初始计量。交易费用应计入持有至到期投资的初始入账价值。
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
不论是权益工具还是债务工具，凡属于可供出售金融资产，都要按照公允价值进行后续计量。
【该题针对“金融资产的后续计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。
【该题针对“金融资产的初始计量”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
交易性金融资产和其他三类金融资产之间不能进行重分类。
【该题针对“不同金融资产的重分类”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 对
【答案解析】
由于划分为持有至到期投资要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
处置贷款和应收款项的损益不计入投资收益，应计入营业外收支。
【该题针对“贷款和应收款项的会计处理”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）2010年1月1日购入时
借：持有至到期投资——成本 100
——利息调整 6
贷：银行存款 106
（2）计算应收利息和确认利息收入
①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。
②该债券的实际利率 r＝7.6889％。
③计算利息收入（实际利率法）
项目 |
应收利息 |
利息收入 |
利息调整摊销额 |
本金（摊余成本） |
①＝面值×
票面利率 |
②＝上一期④×实际利率 |
③＝①－② |
④＝上一期④－③ |
|
2010.1.1 |
|
|
|
106 |
|
2010.12.31 |
10 |
8.15 |
1.85 |
104.15 |
|
2011.12.31 |
10 |
8.01 |
1.99 |
102.16 |
|
2012.12.31 |
10 |
7.84 |
2.16 |
100 |
|
合计 |
30 |
24 |
6 |
|
2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.15
持有至到期投资——利息调整1.85
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入
借：应收利息 10
贷：投资收益 8.01
持有至到期投资——利息调整1.99
借：银行存款 10
贷：应收利息 10
（4）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金
借：应收利息 10
贷：投资收益 7.84
持有至到期投资——利息调整2.16
借：银行存款 110
贷：持有至到期投资——成本100
应收利息 10
【注意】最后一期利息调整的摊销金额倒挤得出，6－1.85－1.99＝2.16（万元）。
【答案解析】
【该题针对“持有至到期投资的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）2012年3月1日：
借：可供出售金融资产——成本 2 560（200×12.5＋60）
贷：银行存款 2 560
（2）2012年6月30日，该股票每股市价为12元
借：资本公积——其他资本公积 160（2 560－200×12）
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 160
（3）2012年12月31日：
确认可供出售金融资产减值损失＝2 560－200×6＝1 360（万元）
借：资产减值损失 1 360
贷：资本公积——其他资本公积 160
可供出售金融资产——减值准备 1 200
（4）2013年6月30日：
确认转回的可供出售金融资产减值损失＝200×（10－6）＝800（万元）
借：可供出售金融资产——减值准备 800
贷：资本公积——其他资本公积 800
（5）2013年7月20日：
借：银行存款 2 200（200×11）
可供出售金融资产——公允价值变动160
——减值准备 400
贷：可供出售金融资产—成本2 560
投资收益200
借：资本公积——其他资本公积800
贷：投资收益 800
【答案解析】
【该题针对“可供出售金融资产的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 （1）2010年3月6取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 500 [100×（5.2－0.2）]
应收股利 20
投资收益 5
贷：银行存款 525
（2）2010年3月16日收到购买价款中所含的现金股利
借：银行存款 20
贷：应收股利 20
（3）2010年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元
借：公允价值变动损益 50 [（5－4.5）×100]
贷：交易性金融资产——公允价值变动 50
（4）2011年2月21日，X公司宣告但发放的现金股利
借：应收股利 30 （100×0.3）
贷：投资收益 30
（5）2011年3月21日，收到现金股利
借：银行存款 30
贷：应收股利 30
（6）2011年12月31 日，该股票公允价值为每股5.3元
借：交易性金融资产——公允价值变动 80
贷：公允价值变动损益 80 [（5.3－4.5）×100]
（7）2012年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，交易费用为5万元。
借：银行存款 505 （510－5）
投资收益 25
贷：交易性金融资产——成本 500
——公允价值变动 30
借：公允价值变动损益 30
贷：投资收益 30
【答案解析】
【该题针对“交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】
五、综合题
1、
【正确答案】 北广公司将持有的甲公司股票，划分为可供出售金融资产核算的处理不正确。因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：
借：交易性金融资产 1 400
投资收益 100
贷：可供出售金融资产 1 500
借：公允价值变动损益 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
（2）北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融资产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下：
借：投资收益 350
贷：资本公积——其他资本公积 350
（3）北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的处理不正确。
因为认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：
借：交易性金融资产——成本 100
贷：可供出售金融资产——成本 100
借：公允价值变动损益 30
贷：资本公积——其他资本公积 30
借：可供出售金融资产——公允价值变动 30
贷：交易性金融资产——公允价值变动 30
（4）北广公司持有丁公司的股票划分为长期股权投资的处理是不正确的。对被投资方不具有控制、共同控制或重大影响，且公允价值能够可靠计量的股权投资，应划分为金融资产，由于不准备近期出售，所以应该划分为可供出售金融资产核算。
更正分录如下：
借：可供出售金融资产——成本 240
营业外收入 60
贷：长期股权投资——成本 300
（5）北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。因为投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值和账面价值的差额，应调整期初留存收益。更正分录如下：
借：资本公积——其他资本公积 140
贷：盈余公积 14
利润分配——未分配利润 126
【答案解析】
【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】
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