第十七章 外币折算
一、单项选择题
1、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。
A、应收账款
B、交易性金融资产
C、持有至到期投资
D、可供出售权益工具投资
2、A公司为国内外贸自营出口企业，其产品销售收入的40%以欧元结算，60%以美元结算，其人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等85％以上在国内采购并以人民币计价，其余部分以欧元计价。A公司取得外币营业收入在汇回国内时直接兑换为人民币存款，且A公司对欧元、美元波动产生的外币风险进行了套期保值。不考虑其他因素，则A公司应采用的记账本位币为()。
A、人民币
B、美元
C、欧元
D、任意币种
3、关于记账本位币，以下表述中不正确的是()。
A、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在期末编制财务报表时应折算为人民币
B、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币
C、企业确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币
D、企业变更记账本位币会产生汇兑差额
4、下列说法中正确的是（ ）。
A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化
B、企业记账本位币一经确定，不得变更
C、企业的记账本位币一定是人民币
D、企业编报财务报表的货币可以按照人民币以外的币种来反映
5、甲公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2012年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.8元人民币。2012年6月12日 ，该公司收到票据款200万欧元，当日即期汇率为1欧元=7.78元人民币。2012年6月30日，即期汇率为1欧元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2012年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。
A、2
B、4
C、6
D、8
6、发生下列（ ）事项时，不管有无合同约定汇率，只能采用交易发生日即期汇折算。
A、销售商品收取的外币营业收入
B、购进商品支付的外币款项
C、向银行借入外币借款
D、收到投资者以外币投入的资本
7、丁公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。6月20日对外销售产品发生应收账款300万欧元，当日的市场汇率为1欧元＝8.20元人民币。6月31日的市场汇率为1欧元＝8.23元人民币；7月1日的市场汇率为1欧元＝ 8.1元人民币；7月30日的市场汇率为1欧元＝8.15元人民币。8月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元＝8.09元人民币。该应收账款7月份应当确认的汇兑损益为（ ）万元人民币。
A、－24
B、24
C、-15
D、-33
8、甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入240万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝7.00元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.95 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.96 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为 （ ） 万元人民币。
A、9.60
B、12.00
C、7.20
D、14.40
9、A公司采用即期汇率的近似汇率折算外币业务，以每月月初汇率作为近似汇率。2010年3月1日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。A公司3月10日收到外商投入的设备一台，投资各方确认的价值为60万美元，当日即期汇率为1美元＝6.65元人民币，投资合同约定汇率为1美元＝6.60元人民币。另支付进口关税11.25万元人民币，安装调试费6.75万元人民币。不考虑增值税等其他因素，则该设备的入账价值为（ ）万元人民币。
A、435
B、417
C、420
D、414
10、下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是()。
A、应收账款
B、交易性金融资产
C、持有至到期投资
D、可供出售权益工具投资
11、国内甲公司的记账本位币为人民币。2013年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股5 000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=0.9元人民币，款项已支付(假定甲公司有港币存款)。2013年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股7港元，当日汇率为1港元=0.8元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司2013年12月31日应确认的公允价值变动损益为()元人民币。
A、1 000
B、2 000
C、－1 000
D、－2 000
12、M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元＝6.80元人民币。1月31日的市场汇率为1美元＝6.87元人民币。2月28日的市场汇率为1美元＝6.84元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（ ）万元人民币。
A、0.30
B、0.20
C、1.2
D、－1.2
13、关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法中不正确的是( )。
A、利润表项目可采用交易发生日的即期汇率折算
B、在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致
C、资产负债表中的“未分配利润”项目应该采用交易发生日的即期汇率折算
D、所有者权益变动表中当期计提的盈余公积可以采用当期平均汇率折算
14、外币报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当()。
A、根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定
B、按历史汇率折算
C、按现行汇率计算
D、按平均汇率计算
15、下列关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额在母公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是（ ）。
A、列入负债项目
B、列入少数股东权益项目
C、列入外币报表折算差额项目
D、列入负债和所有者权益项目之间单设的项目
16、企业在编制合并财务报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（ ）。
A、无形资产
B、短期借款
C、应付债券
D、管理费用
17、X公司采用交易发生日即期汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。1月10日，X公司从银行借入短期外币借款300万美元，以补充流动资金，当日市场汇率为1美元＝6.2元人民币。1月31日，市场汇率为1美元＝6.25元人民币。2月15日，X公司以人民币偿还该笔短期借款，当日银行的美元卖出价为1美元＝6.14元人民币，市场汇率为1美元＝6.12元人民币。不考虑其他因素，则该项借款业务对X公司第一季度损益的影响金额为( )万元人民币。
A、15
B、24
C、33
D、18
二、多项选择题
1、下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。
A、取得贷款使用的主要计价货币
B、确定商品生产成本使用的主要计价货币
C、确定商品销售价格使用的主要计价货币
D、从经营活动中收取货款使用的主要计价货币
2、我国某企业的记账本位币为欧元，则下列说法中正确的有（ ）。
A、该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易
B、该企业期末编制的财务报表应当折算为人民币
C、该企业以欧元计价和结算的交易不属于外币交易
D、该企业期末编制报表的货币应是欧元，不需要折算
3、下列各项中，不属于外币货币性项目的有( )。
A、预付款项
B、持有至到期投资
C、长期应收款
D、预收款项
4、下列各项中，表述不正确的有( )。
A、广义上的境外经营一般是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构等
B、企业在境内的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，即使采用不同于本企业的记账本位币，也不视同境外经营
C、境外经营仅指设在境外的企业，与记账本位币无关
D、境外经营，可以自行设置任意一种货币为记账本位币
5、下列有关外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、对于发生的外币交易，企业应当将外币金额折算为记账本位币金额
B、外币交易在初始确认时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额
C、外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
D、企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益或资产成本
6、企业发生外币长期借款业务时，外币长期借款账户可以采用的折算汇率有（ ）。
A、业务发生时的市场汇率
B、业务发生当日银行外币买入价
C、业务发生当日银行外币卖出价
D、业务发生当日采用按照系统合理方法确定、与交易发生日即期汇率近似的汇率
7、按我国现行会计准则的规定，企业由于外币业务所产生的汇兑差额，可能计入的科目有()。
A、财务费用
B、公允价值变动损益
C、在建工程
D、其他业务收入
8、下列有关外币交易会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、对于发生的外币交易，企业应当将外币金额折算为记账本位币金额
B、外币交易在初始确认时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额
C、外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算
D、企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益或资产成本
9、下列关于资产负债表日或结算日的外币折算的各项表述中，正确的有（ ）。
A、对于外币货币性项目，企业应采用当日即期汇率进行折算
B、可供出售外币非货币性项目，按资产负债表日的即期汇率折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额，应计入资本公积
C、以外币反映的固定资产项目，在资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额
D、以成本与可变现净值孰低计量的外币存货，期末的可变现净值也按外币反映时，确定其期末价值时应考虑汇率影响
10、当期末汇率上升时，下列外币货币性项目会产生汇兑损失的有（ ）。
A、外币银行存款
B、外币应付账款
C、外币应收账款
D、外币长期借款
11、外币报表折算时，一般应当按照交易发生日的即期汇率折算的项目有（ ）。
A、营业收入
B、公允价值变动收益
C、营业成本
D、销售费用
12、下列项目中，可以作为汇兑损益计入当期损益的有（ ）。
A、接受投入的外币资本折算差额
B、买入外汇时发生的折算差额
C、卖出外汇时发生的折算差额
D、外币会计报表折算的差额
13、关于外币财务报表折算的一般原则，下列说法不正确的有（ ）。
A、当期计提的盈余公积可采用当期平均汇率折算
B、资产负债表中的资产类项目应该采用交易发生日的即期汇率折算
C、在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业的会计期间和会计政策相一致
D、企业境外经营的财务报表必须进行折算
14、交易性金融资产采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，不应计入( )。
A、公允价值变动损益
B、财务费用
C、营业外支出
D、资本公积
三、判断题
1、业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。( )
对
错
2、外币账务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。( )
对
错
3、资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。( )
对
错
4、以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。( )
对
错
5、企业在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额反映在“财务费用”项目中。()
对
错
6、在境内的子公司、合营企业、联营企业，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，不得认定为境外经营。（ ）
对
错
7、外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（ ）
对
错
8、当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益；汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。( )
对
错
9、以成本和可变现净值孰低计量的存货，资产负债表日不应改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。 （ ）
对
错
10、企业借入的外币专门借款发生的汇兑差额，不属于借款费用，直接计入当期损益。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
（1）甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下：
|
项目 |
外币账户余额（万美元） |
汇率 |
人民币账户余额（万元人民币） |
|
银行存款 |
800 |
6.9 |
5 520 |
|
应收账款 |
400 |
6.9 |
2 760 |
|
应付账款 |
200 |
6.9 |
1 380 |
|
长期借款 |
1 200 |
6.9 |
8 280 |
（2）甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下：
①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币，当日银行买入价为1美元＝6.85元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元＝6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元＝6.85元人民币。假定不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元＝6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。
⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。
⑥3月31日，市场汇率为1美元＝6.82元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。
（2）填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。（汇兑收益以“＋”号表示，汇兑损失以“－”号表示）
|
外币账户 |
3月31日汇兑损益（万元人民币） |
|
银行存款（美元户） |
－68.8（损失） |
|
应收账款（美元户） |
－26（损失） |
|
应付账款（美元户） |
32（收益） |
|
长期借款（美元户） |
96（收益） |
2、A 股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元＝6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：
|
项目 |
外币（美元）金额 |
折算汇率 |
折合人民币金额 |
|
银行存款 |
100 000 |
6.25 |
625 000 |
|
应收账款 |
500 000 |
6.25 |
3 125 000 |
|
应付账款 |
200 000 |
6.25 |
1 250 000 |
A公司2011年7月份发生以下外币业务：
（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.24 元人民币，款项已由银行收存。
（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.23元人民币。
（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。
（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元＝6.21元人民币。
（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元＝6.20 元人民币。
（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。
要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程；
（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。
【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核记账本位币的确定。A公司虽然为外贸出口企业，但因其营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且对外币风险进行了套期保值，汇率波动对A公司影响不大，因此A公司应以人民币作为记账本位币。
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
企业变更记账本位币时，由于是采用变更当日的即期汇率统一将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此不会产生汇兑差额。
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核外币交易的会计处理。甲公司因该外币应收票据在2012年第二季度产生的汇兑损失＝200×(7.8－7.78)＝4(万元人民币)
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
该应收账款7月份应当确认的汇兑损益＝300×（8.15－8.23）＝-24（万元人民币）。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考查的是外币兑换的问题。外币兑换业务在当时就会产生汇兑损益。所以2009年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝240×（7.00－6.95）－240×（6.96－6.95） ＝9.60（万元人民币）。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 B
【答案解析】
企业收到投资者投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日即期汇率折算。该设备的入账价值=60×6.65＋11.25＋6.75＝417（万元人民币）。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入资本公积。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 A
【答案解析】
甲公司2013年12月31日应确认的公允价值变动损益＝5 000×7×0.8－5 000×6×0.9＝1 000(元人民币)。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 D
【答案解析】
该外币债权2月份发生的汇兑收益＝40×（6.84－6.87）＝－1.2（万元）。2月末汇率小于1月末汇率，对于外币债权而言，发生的是汇兑损失，题目问的是汇兑收益，所以答案选D。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，“未分配利润”项目的金额是通过报表项目的勾稽关系倒挤得出的，不需要进行折算；选项D，所有者权益变动表中的“盈余公积”项目，可以采用发生时的即期汇率折算，也可以采用即期汇率的近似汇率折算，当期平均汇率属于近似汇率的一种。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】
本题考核外币报表折算。所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 B
【答案解析】
在母公司合并资产负债表中，对归属于子公司少数股东的外币报表折算差额应列入少数股东权益项目。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 D
【答案解析】
本题考核外币财务报表的折算。选项ABC，应当按照资产负债表日的即期汇率折算；利润表中的收入、费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 D
【答案解析】
该借款业务对X公司第一季度损益的影响金额＝300×(6.2－6.14)＝18(万元人民币)。
【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】
【答疑编号10668750,点击提问】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
外币是企业记账本位币以外的货币，不是人民币以外的货币；编制的财务报表应当折算为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按准则的规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 AD
【答案解析】
预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项B，企业在境内的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AD
【答案解析】
可以采用当日的市场汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。选项BC，属于在发生外币兑换业务时会涉及到的，当发生外币换出业务时，取得的银行存款人民币应是按照业务发生当日银行外币买入价（选项B）折算；当发生外币换入业务时，换出的银行存款人民币应是按照业务发生当日银行外币卖出价（选项C）折算。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
本题考核汇兑差额的核算。为建造固定资产借入的长期借款，符合资本化条件的汇兑差额计入在建工程，如果是交易性金融资产产生的汇兑差额，计入公允价值变动损益。
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 BD
【答案解析】
当期末汇率上升时，会导致企业的外币货币性负债余额增加，从而产生汇兑损失。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 BC
【答案解析】
接受外币资本投资时不会产生折算差额；买卖外汇时发生的折算差额和期末应收账款科目的折算差额可计入当期损益；外币会计报表折算的差额直接在资产负债表所有者权益中单设项目反映。所以此题正确选项为BC。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 BD
【答案解析】
选项B，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；选项D，企业境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
外币报表折算差额是在资产负债表的外币报表折算差额项目单独反映的。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目的数字。
【该题针对“外币财务报表的折算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“一般企业记账本位币的确定及变更”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核外币报表折算。差额应自“财务费用”转入“外币报表折算差额”项目。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核境外经营记账本位币的确定。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。
【该题针对“境外经营记账本位币的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核外币货币性项目资产负债表日的核算。当期末汇率下降时，外币货币性资产产生汇兑损失；当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业借入的外币专门借款在资本化期间发生的汇兑差额要予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
【该题针对“即期汇率的折算”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。
①借：银行存款—－人民币户 137（20×6.85）
财务费用 0.6
贷：银行存款—－美元户 137.6（20×6.88）
②借：原材料3 294
应交税费——应交增值税（进项税额） 466
贷：应付账款——美元户 2 744（400×6.86）
银行存款——人民币户 1 016（550＋466）
③借：应收账款——美元户 4 110（600×6.85）
贷：主营业务收入 4 110
④借：银行存款——美元户 2 052（300×6.84）
财务费用 18
贷：应收账款——美元户 2 070（300×6.90）
⑤借：在建工程 81.84
贷：应付利息——美元户 81.84（12×6.82）
（2）填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。
银行存款汇兑损益＝（800－20＋300）×6.82－（5 520 －137.6＋2 052）＝－68.8（万元）（损失）
应收账款汇兑损益＝（400＋600－300）×6.82－（2 760＋4 110－2 070）＝－26（万元）（损失）
应付账款汇兑损益＝（200＋400）×6.82－（1 380＋2 744）＝－32（万元）（收益）
长期借款汇兑损益＝1 200×6.82－8 280＝－96（万元）（收益）
应付利息汇兑损益＝12×6.82－12×6.82＝0
借：应付账款 32
财务费用 62.8（倒挤）
贷：银行存款 68.8
应收账款 26
借：长期借款 96
贷：在建工程 96
|
外币账户 |
3月31日汇兑损益（万元人民币） |
|
银行存款（美元户） |
－68.8（损失） |
|
应收账款（美元户） |
－26（损失） |
|
应付账款（美元户） |
32（收益） |
|
长期借款（美元户） |
96（收益） |
【答案解析】
【该题针对“外币交易发生日的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1） 编制7月份发生的外币业务的会计分录
①借：银行存款—美元 3 120 000（500 000×6.24）
贷：实收资本 3 120 000
②借：固定资产 2 492 000（400 000×6.23）
贷：应付账款—美元 2 492 000
③ 借：应收账款—美元 1 244 000（200 000×6.22）
贷：主营业务收入 1 244 000
④ 借：应付账款—美元1 250 000 （200 000×6.25）
贷：银行存款—美元1 242 000 （200 000×6.21）
财务费用 8 000
⑤ 借：银行存款—美元1 860 000 （300 000×6.20）
财务费用 15 000
贷：应收账款 1 875 000 （300 000×6.25）
（2） 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益
银行存款汇兑损益金额
＝700 000×6.2－（625 000＋3 120 000－1 242 000＋1 860 000）
＝－23 000（元人民币）
应收账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（3 125 000＋1 244 000－1 875 000）
＝－14 000（元人民币）
应付账款汇兑损益金额
＝400 000×6.2－（1 250 000＋2 492 000－1 250 000）
＝－12 000（元人民币）
（3） 编制期末外币账户汇兑损益的会计分录
借：应付账款 12 000
财务费用 25 000
贷：银行存款 23 000
应收账款 14 000
【答案解析】
【该题针对“资产负债表日及结算日的会计处理”知识点进行考核】
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