第十五章 政府补助
一、单项选择题
1、2012年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：
（1）4月1日，甲公司收到先征后返的增值税240万元。
（2）6月30日，甲公司以3000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司800万元，作为对甲公司取得房屋的补偿。
（3）10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资500万元。
甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧，取得固定资产的预计净残值为0。不考虑其他因素。则甲公司当年因上述交易或事项而确认的收益的金额为（ ）。
A、1040万元
B、8万元
C、248万元
D、240万元
2、关于政府补助的定义及特征，下列说法不正确的是（ ）。
A、政府补助就是政府对企业的经济支持
B、政府对企业的经济支持就是政府补助
C、无偿性和直接取得资产是政府补助的两个特征
D、政府补助通常附有一定的使用条件
3、下列各项中，属于政府补助的是（ ）。
A、政府与企业间的债务豁免
B、抵免的税款
C、直接减征、免征、增加计税抵扣额
D、先征后退的税款
4、关于政府补助的会计处理中，说法不正确的是（ ）。
A、收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益
B、总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产的账面余额或者费用的扣减
C、收益法包括总额法与净额法两种方法
D、政府补助准则要求采用的是收益法中的净额法
5、政府为提供给市民更好的公共交通服务，对于当地的公交公司给予一定的补助，根据规定，财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款，每辆车每年2 000万元，分别于每个季度初分次支付。则该地公交公司每辆车每季度初应做的会计处理为（ ）。
A、借：银行存款 2 000
贷：资本公积 2 000
B、借：银行存款 500
贷：资本公积 500
C、借：银行存款 500
贷：营业外收入 500
D、借：银行存款 500
贷：递延收益 500
6、甲企业2012年收到政府财政拨款50 000元，财政贴息40 000元，税收返还20 000元，资本性投入10 000元，则2012年甲企业的政府补助是（ ）元。
A、90 000
B、110 000
C、120 000
D、100 000
7、企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的会计科目是（ ）。
A、管理费用
B、财务费用
C、营业外收入
D、营业外支出
二、多项选择题
1、下列关于政府补助的说法中，正确的有（ ）。
A、政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助
B、企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用
C、企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助
D、符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助
2、政府补助中的税收返还主要包括（ ）。
A、先征后返办法向企业返还的税款
B、即征即退办法向企业返还的税款
C、先征后退办法向企业返还的税款
D、直接减征增值税
3、依据企业会计准则规定，下列有关政府补助的表述中，正确的有()。
A、政府补助为非货币性资产且公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
B、对不能合理确定价值的政府补助，应当在附注中进行披露
C、政府补助为非货币性资产且公允价值能够可靠取得的，应当按照公允价值计量
D、企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量
4、下列与收益相关的政府补助的说法中，正确的有（ ）。
A、用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间计入当期损益
B、用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益
C、用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，应调整期初留存收益
D、用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，应计入当期损益
5、下列各项说法中，正确的有（ ）。
A、与资产相关的政府补助，应全额确认为当期收益
B、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用的状态时期，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益
C、企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产（固定资产或无形资产等）和递延收益
D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益
三、判断题
1、附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。（ ）
对
错
2、政府在批准财政拨款时就规定了资金的具体用途。（ ）
对
错
3、政府补助准则对政府补助要求采用的是收益法中的净额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。（ ）
对
错
4、企业取得与资产相关的政府补助，应全额确认为当期收益。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、2010年1月1日，AS公司为建造2011年环保设备向银行贷款1000万元，期限为2年，年利率为6％，2010年2月1日，AS公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予AS公司年利率为3％的财政贴息，共计60万元，分两次支付，2010年12月31日支付第一笔财政贴息资金50万元到账。2011年3月31日设备建造完工，支付第二笔财政贴息资金10万元到账。该设备预计使用年限为20年。(答案单位以万元表示)
要求：
(1)编制2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录。
(2)编制2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录。
(3)编制2011年12月31日摊销递延收益的会计分录。
2、2011年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2011年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。2019年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。
要求：编制与政府补助相关的会计处理。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
因政府补助应确认的收益金额＝240＋800÷50÷2＝248（万元）
【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
政府对企业的经济支持并非都属于政府补助。
【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
选项ABC都不涉及资产直接转移的经济支持，因此都不属于政府补助。
【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 D
【答案解析】
本题考核政府补助的形式及分类。选项D，政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。
【该题针对“政府补助的形式及分类”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 D
【答案解析】
本题考核与收益相关的政府补助。政府补助用于补偿以后期间发生的费用的，于收到时确认为递延收益。
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 B
【答案解析】
财政拨款、财政贴息和税收返还属于政府补助，资本性投入不属于政府补助，因此甲企业2012年政府补助为110 000（50 000＋40 000＋20 000）元。
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核与资产相关的政府补助。应该在资产使用寿命内平均分摊计入当期收益即营业外收入科目。
【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项A，政府资本性投入不属于政府补助。
【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项D，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。
【该题针对“政府补助的形式及分类”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项A，政府补助为非货币性资产且不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额(即1元)进行计量。
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 AB
【答案解析】
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项A，与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核政府补助的定义及特征。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。
【该题针对“政府补助的定义及特征”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“政府补助的形式及分类”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核与收益相关的政府补助。政府补助准则对政府补助要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核与资产相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 (1)2010年12月31日第一笔财政贴息资金的会计分录：
借：银行存款 50
贷：递延收益 50
(2)2011年3月31日第二笔财政贴息资金的会计分录：
借：银行存款 10
贷：递延收益 10
(3)2011年12月31日摊销递延收益：
借：递延收益 (60÷20×9/12)2.25
贷：营业外收入 2.25
【答案解析】
【该题针对“与收益相关的政府补助”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）2011年1月5日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：银行存款 4 200 000
贷：递延收益 4 200 000
（2）2011年1月31日购入设备：
借：固定资产 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000
（3）自2011年2月起每个资产负债表日，计提折旧，同时分摊递延收益。
比如2011年计提折旧、摊销递延收益的分录为：
①计提折旧：
借：研发支出 440 000
贷：累计折旧 440 000
②分摊递延收益：
借：递延收益 385 000
贷：营业外收入 385 000
（4）2019年1月31日出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：固定资产清理 960 000
累计折旧 3 840 000
贷：固定资产 4 800 000
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理 960 000
营业外收入 240 000
②转销递延收益余额：
借：递延收益 840 000
贷：营业外收入 840 000
【答案解析】
【该题针对“与资产相关的政府补助”知识点进行考核】
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