第十四章 收入
一、单项选择题
1、下列关于收入的表述中，不正确的是( )。
A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提
B、企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
C、企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理
D、销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入
2、下列各项收入中，不属于工业企业的其他业务收入的是（ ）。
A、出售固定资产取得的净收益
B、企业处置投资性房地产取得的收入
C、企业销售原材料取得的收入
D、出租无形资产所取得的收入
3、20×9年7月1日，大唐建筑公司与甲公司签订一项固定造价建造合同，承建甲公司的一幢办公楼，预计2×10年12月31日完工；合同总金额为12 000万元，预计总成本为10 000万元。20×9年11月20日，因合同变更而增加收入1 000万元。截至20×9年12月31日，大唐建筑公司实际发生合同成本4 000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，大唐建筑公司20×9年度对该项建造合同应确认的收入为（ ）万元。
A、4 800
B、4 000
C、5 200
D、5 800
4、按照建造合同的规定，下列不属于建造合同收入内容的是（ ）。
A、合同中规定的初始收入
B、客户预付的定金
C、因奖励形成的收入
D、因合同变更形成的收入
5、转让专利权的使用权应缴纳的营业税应计入（ ）科目。
A、其他业务成本
B、营业外支出
C、营业税金及附加
D、管理费用
6、某电器商场为一般纳税人，20×9年10月，该商场举行促销活动，规定顾客购物每满100元积10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了8 190元（含增值税）的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5 400元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为（ ）元。
A、0
B、7 380
C、7 000
D、6 190
7、20×9年12月31日，甲公司与乙公司签订协议销售一批商品，增值税专用发票上注明价格为675万元，增值税额为114.75万元。商品已发出，款项已收到。协议规定，该批商品销售价款的25％属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费， 则甲公司20×9年12月应确认的收入为（ ）万元。
A、675
B、168.75
C、135
D、506.25
8、销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，其处理应该是（ ）。
A、应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理
B、应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理
C、不进行处理，备查登记
D、应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理
9、2012年11月10日，甲公司与A公司签订了一项生产线维修合同。合同规定维修总价款为93.6万元(含增值税额，增值税税率17％)，合同期为6个月。合同签订日预收价款50万元。至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计，则甲公司2012年应确认的劳务收入为()万元。
A、80
B、65.52
C、56
D、35
10、在资产负债表日，提供劳务的结果能够可靠估计的，劳务收入应采用（ ）进行确认。
A、完工百分比法
B、完成合同法
C、稳健性原则
D、收付实现制原则
11、2011年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2012年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2011年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为()万元。
A、200
B、180
C、204
D、20
12、A公司于2011年10月10日接受B公司委托，为其开发一项软件，工期大约为6个月。合同总收入为100万元，分两次等额收取，第一次在10月10日收取，第二次在2012年3月完工时收取。当日，B公司预付第一次费用。2011年12月31日，A公司得知B公司经营发生困难，第二次费用能否收回难以确定。A公司已经发生的成本为60万元。采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，计算该公司2011年度该项业务应确认的收入为()万元。
A、100
B、60
C、50
D、10
13、甲公司对A产品实行一个月内“包退、包换、包修”的销售政策。20×9年8月份共销售A产品20件，售价总额100 000元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占6％，包换的占6％，包修的占8％，甲公司8月份A产品的收入应确认为（ ）元。
A、100 000
B、94 000
C、90 000
D、80 000
14、20×9年12月1日，A公司委托B公司销售商品600件，商品已发出，每件成本为600元，合同约定B公司应按每件1 000元对外销售，A公司按照售价的10％向B公司支付手续费。20×9年12月31日，B公司对外实际销售500件，开出增值税专用发票注明的价款500 000元，增值税额为85 000元，款项已收到，B公司向A公司开具代销清单，则当期A公司需要确认的收入金额为（ ）元。
A、600 000
B、500 000
C、360 000
D、50 000
15、在支付手续费方式下委托代销商品，受托方应在销售商品后按（ ）确认收入。
A、销售价款加上手续费之和
B、销售价款减去收取的手续费之间的差额
C、商品的销售售价
D、收取的手续费
16、甲公司销售产品每件440元，若客户购买200件（含200件）以上，每件可得到40元的商业折扣。某客户20×9年8月8日购买该企业产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。若该企业于8月24日收到该笔款项，则实际收到的款项为（ ）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）
A、93 600
B、936
C、102 960
D、92 664
17、大华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2012年11月1日，大华公司销售A产品一台，并负责安装调试，安装调试工作是销售合同的重要组成部分，预计将发生成本4 000万元，合同约定总价款为5 000万元(销售价格与安装费用无法区分)。货物已发出，并开具增值税专用发票，但是安装调试工作需要在2013年1月31日完成。对于该项业务，大华公司在2012年应确认的收入金额为()万元。
A、5 000
B、5 850
C、4 000
D、0
18、A公司销售一批电冰箱，价款为1 000万元，增值税税率为17％，回收的旧电冰箱作为购进商品，价款为100万元(不考虑增值税)，货款已经收到。产品成本为800万元。A公司下列的会计处理中，不正确的是()。
A、回收的旧电冰箱作为购进商品的入账价值为100万元
B、回收的旧电冰箱100万元确认为营业外收入
C、确认主营业务收入1 000万元
D、同时结转主营业务成本800万元
19、采用支付手续费方式的委托代销，委托方确认收入的时点是（ ） 。
A、委托方收到代销清单时
B、受托方销售商品时
C、委托方交付商品时
D、委托方收到货款时
20、下列关于收入确认的表述中，不正确的是（ ）。
A、卖方仅仅为了到期收回货款而暂时保留商品的法定产权，相应的收入应予以确认
B、具有融资性质的分期收款销售，应当按照应收的合同或协议价款确定销售商品收入
C、销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入
D、同一项销售的收入和成本应在同一会计期间确认；成本不能计量，收入也不能确认
21、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2013年11月20日，双方约定：甲公司于12月1日交付乙公司商品300件，总成本为280万元；对方支付甲公司价税共计468万元。当月末，甲公司得知乙公司因履行对外担保义务发生重大财务困难，导致该项约定款项收回的可能性很小。为维持良好的企业信誉，甲公司仍按原约定发货，开具增值税专用发票，同时代垫运杂费1万元，则甲公司在2013年12月由于该项业务减少的存货为（）万元。
A、468
B、400
C、280
D、0
22、下列关于收入的表述中，不正确的是()。
A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提
B、企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入
C、企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理
D、销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入
23、2010年5月，A公司与B公司签订一份不可撤销合同，约定在2011年3月以每件2.5万元的价格向B公司销售400件X产品；B公司应预付定金150万元，若A公司违约，双倍返还定金。2010年12月31日，A公司的库存中没有X产品及生产该产品所需原材料，并且因原材料价格大幅上涨，A公司预计每件X产品的生产成本为3.3万元。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的是（ ）。
A、因上述合同不可撤销，A公司将收到的B公司定金确认为收入
B、A公司对该事项应确认预计负债320万元
C、A公司对该事项应确认预计负债150万元
D、A公司对该事项应确认存货跌价准备150万元
24、下列关于收入确认的表述中，错误的是（ ）。
A、企业确认收入时，必须满足“相关的经济利益很可能流入”这个条件
B、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，说明商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，此时不能确认收入，收入应递延到已满足买方要求且买方承诺付款时予以确认
C、卖方仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定产权，则销售成立，相应的收入应予以确认
D、房地产企业将开发的房产出售后，保留了对该房产的物业管理权，因企业对售出的商品保留了继续管理权，则房产销售不成立
二、多项选择题
1、下列业务需通过营业外支出科目核算的有()。
A、赞助支出
B、罚款支出
C、处置固定资产损失
D、违反合同支付的违约金
2、下列各项关于建造合同会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、因合同变更，客户同意追加的合同价款属于合同收入
B、客户同意支付的合同奖励款属于合同收入
C、预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额确认为当期合同损失
D、工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示
3、采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括的内容有（ ）。
A、施工中使用的材料成本
B、施工中发生的人工成本
C、施工中尚未安装或使用的材料成本
D、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项
4、下列各项中，不属于利得的有（ ）。
A、出租无形资产取得的收益
B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C、出租投资性房地产取得的收益
D、以现金清偿债务形成的债务重组收益
5、关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中错误的有（ ）。
A、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入
B、申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
C、属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在提供服务时确认收入
D、长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在收到款项时确认收入
6、企业在确定劳务交易的完工进度时，可以选用的方法有()。
A、已完工作的测量
B、已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例
C、已经发生的成本占估计总成本的比例
D、根据实际经验进行估算
7、下列有关售后回购处理错误的有（ ）。
A、售后回购在任何情况下都不确认收入
B、采用售后回购方式销售商品的，如果不属于融资交易，则企业可以在发出商品时确认收入
C、在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入
D、有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，仍应将回购价格大于原售价的差额在回购期间按期计提利息，计入财务费用
8、下列关于销售商品收入的表述中，正确的有（ ）。
A、附有销售退回条件的商品销售，企业根据以往经验能够合理估计退回可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入
B、企业采用分期收款销售方式销售商品具有融资性质的，应按合同约定的收款日期分期确认收入
C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，这种情况下企业不应确认收入
D、同时销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为销售商品处理
9、下列项目中，可能会引起企业营业利润增减变动的有（ ）。
A、出售无形资产发生的净损失
B、资产减值损失
C、发生的现金折扣或收到的现金折扣
D、出租固定资产取得的租金
10、下列关于销售折扣、销售折让的说法中，正确的有()。
A、商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，企业应按折扣后的金额确定收入
B、现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除
C、现金折扣实际发生时，应冲减企业原确认的营业收入
D、对于销售折让，一般销售行为在先，购货方希望售价减让在后，销售折让发生时(非日后期间)，应当直接冲减当期销售商品收入
11、关于提供劳务收入的确认计量，下列说法中正确的有（ ）。
A、企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入
B、企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
C、企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入
D、企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，无论销售商品部分和提供劳务部分是否能够区分，均应当作为销售商品处理
12、确认商品销售收入时所指的“商品所有权上的主要风险”包括（ ）。
A、商品被盗
B、商品报废
C、在零售交易中，顾客对购买的商品不满意可以退货
D、卖方仅仅为了到期收款而保留商品的法定所有权
13、下列不属于商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方的有（ ）。
A、甲公司与乙公司签订一艘船舶定制合同，价值5 000万元，检验工作是合同的重要组成部分。甲公司已按时完成该船舶的建造，但尚未通过乙公司检验
B、甲公司向乙公司销售某产品，甲公司承诺，如果售出商品在2个月内出现质量问题，客户可以要求退货，由于该产品是新产品，甲公司无法可靠估计退货比例
C、甲公司销售一批货物给乙公司，为保证到期收回货款，甲公司暂时保留该货物的法定所有权
D、甲公司向乙公司销售一批商品，并约定于6个月后按协议价格（非回购时的公允价值）将所售商品购回
三、判断题
1、建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应当计入当期损益。（ ）
对
错
2、合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当计入当期损益。（ ）
对
错
3、企业取得的资产使用费收入，如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按照合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。（ ）
对
错
4、企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值计入递延收益。（ ）
对
错
5、包括在商品售价内可区分的服务费，在销售商品确认收入的同时确认服务费收入。（ ）
对
错
6、对于跨年度的劳务，在资产负债表日劳务的结果不能可靠估计、已发生的成本可以得到补偿的，一般也不确认收入，只结转成本。( )
对
错
7、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，不能确认收入。（ ）
对
错
8、采用递延方式分期收款、具有融资性质的商品销售满足收入确认条件的，销售实现时不应该确认销售收入，而应该在收取最后一笔价款时确认。（ ）
对
错
9、在附有销售退回条件商品销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。（ ）
对
错
10、在视同买断方式下的委托代销商品，如果委托方和受托方之间的协议明确表明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，那么，在符合销售商品收入确认条件时，可以直接确认收入。（ ）
对
错
11、收取手续费的代销方式下，已发出但尚未收到代销清单的委托代销商品不属于企业的存货。（ ）
对
错
12、视同买断方式下的委托代销，受托方如果不能将受托代销商品售出，不可以将其退还给委托方。（ ）
对
错
13、企业已经确认收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。()
对
错
14、企业发生的商业折扣应该计入财务费用，企业发生的现金折扣应冲减主营业务收入。 ()
对
错
15、企业和客户签订的合同如果既有商品销售又有提供劳务服务的，则应按照销售商品一并处理。（ ）
对
错
16、售后租回形成经营租赁时，对于售价与公允价值的差额，应计入递延收益，并在租赁期内分摊。（ ）
对
错
17、采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品时确认收入。（ ）
对
错
18、出售无形资产取得收益会导致经济利益的流入，所以，它属于准则所定义的“收入”范畴。（ ）
对
错
19、企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权，则不能确认该项商品销售收入。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、远航公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。20×9年1月1日，远航公司采用分期收款方式向立信公司销售一台A设备，该设备的售价为10 500万元，合同约定发出A设备当日收取价款2 285万元（其中包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分4次从20×9年起于每年的12月31日等额收取。A设备的成本为7 000万元，设备已于当日发出，并开出增值税专用发票，收取的2 285万元已存入银行，该商品现销方式下的公允价值为9 162.75万元。远航公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为6％。
要求：
编制远航公司20×9年、2×10年、2×11年、2×12年4年的相关账务处理。
2、未来股份有限公司（以下简称未来公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。未来公司销售价款均是不含增值税税额的价款，2013年度发生业务如下：
（1）销售一台设备给B企业，该设备的实际成本为68万元，售价为100万元，未来公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B企业；B企业已开出商业承兑汇票，汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经未来公司同意，定于次年1月20日再予提货。
（2）委托W商店代销商品一批，代销价款为180万元。本年度收到W商店交来的代销清单，列明已销售代销商品的60％，W商店按代销价款（不含税）的10％收取手续费，款项尚未收到。该批商品的实际成本为100万元。
（3）采用以旧换新方式销售8台产品给F企业，单位售价为6万元，单位成本为4万元；同时收回8台同类旧商品作为库存商品入账，每台回收价为1万元（不考虑增值税），差额款项已收存银行。
（4）对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。未来公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款合计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1％，“包换”产品占2％，“包修”产品占3％。该批产品成本为300万元。
（5）8月5日，未来公司赊销产品100件给H公司，销售价款100万元，实际成本为60万元。为尽早收回货款，未来公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。本年8月20日H公司付清货款（假设计算现金折扣时考虑增值税）。
要求：对上述经济业务编制有关会计分录（金额单位用万元表示）。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【该题针对“提供劳务交易结果不能可靠估计的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 A
【答案解析】
选项A，出售固定资产取得的净收益计入营业外收入，不属于其他业务收入核算的内容。
【该题针对“收入的核算（综合性）”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 C
【答案解析】
该建造合同的结果能够可靠地估计，大唐建筑公司应按完工百分比法确认收入。合同完工进度＝4 000/10 000×100％＝40％，合同总收入＝12 000＋1 000＝13 000（万元），20×9年度对该项建造合同确认的收入＝13 000×40％＝5 200（万元）。
【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 B
【答案解析】
合同收入包括：（1）合同中规定的初始收入；（2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。客户预付的定金不属于合同收入。
【该题针对“建造合同收入和成本的内容”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】
转让无形资产缴纳的营业税，计入营业税金及附加科目。
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 D
【答案解析】
按照积分规则，该顾客共获得积分810分，其公允价值为810元，因此该商场应确认的收入＝（取得的不含税货款）8 190/1.17－810（积分公允价值）＝6 190（元）。
【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 D
【答案解析】
包括在商品售价内可区分的修理服务费应该在提供服务期间内分期确认收入，所以，甲公司20×9年12月应确认的收入＝675×（1－25％）＝506.25（万元）。
【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核劳务收入的确认。不含税的合同总价款＝93.6/(1＋17％)＝80(万元)，劳务完成程度＝35/(35＋15)×100％＝70％，本期确认的收入＝80×70％＝56(万元)。
【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的核算”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 A
【答案解析】
按会计准则规定，在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计，劳务收入采用完工百分比法确认。
【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核售后回购的核算。
其他应付款余额＝200＋(220－200)/5＝204(万元) 。
【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 C
【答案解析】
按能够得到补偿的金额50万元确认收入。
【该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】
附有销售退回条件的商品销售，如果能够按照经验对退回的可能性作出合理的估计，应在发出商品时，全部确认为收入；期末估计可能发生退货的部分，冲减收入和成本。因此，8月份A产品的收入应为：100 000×（1－6％）＝94 000（元）。
【该题针对“销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 B
【答案解析】
收取手续费方式销售商品，委托方在发出商品时通常不确认收入，而应当在收到受托方开出的代销清单时，确认商品销售收入。所以，本题A公司需确认收入金额为500 000元。
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 D
【答案解析】
在支付手续费的方式下委托代销，受托方应在商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 D
【答案解析】
应给予客户的现金折扣＝（440－40）×（1＋17％）×200×1％＝936（元），所以实际收到款项＝（440－40）×（1＋17％）×200－936＝92 664（元）。
【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 D
【答案解析】
本题考核销售商品的同时提供劳务的核算。如果安装调试工作是销售合同的重要组成部分，且无法区分产品的销售价格与安装费用，则销售方应在安装调试完成后再确认收入。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
18、
【正确答案】 B
【答案解析】
本题分录为：
借：银行存款 1 070(1 000×1.17－100)
库存商品 100
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
借：主营业务成本800
贷：库存商品800
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
19、
【正确答案】 A
【答案解析】
采用支付手续费方式的委托代销，委托方在收到代销清单时确认收入。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
20、
【正确答案】 B
【答案解析】
具有融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
21、
【正确答案】 D
【答案解析】
由于甲公司发出商品时已得知乙公司发生财务困难，相关的经济利益不是很可能流入企业，不符合收入的确认条件，所以不能确认收入，也不结转成本，只将库存商品转为发出商品，存货金额未发生变化。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
22、
【正确答案】 C
【答案解析】
选项C，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
23、
【正确答案】 C
【答案解析】
本题考核亏损合同的会计核算。该合同已成为亏损合同。A公司如继续履行合同，则将发生亏损320 [（3.3－2.5）×400] 万元；如果不履行合同，则将因双倍返还定金而损失150万元。企业应选择上述两种情况中损失较小的方案，所以应确认预计负债150万元。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
24、
【正确答案】 D
【答案解析】
房地产企业将开发的房产售出后，保留了对该房产的物业管理权，由于此项管理权与房产所有权无关，房产销售成立。企业提供的物业管理应视为一个单独的劳务合同，有关收入确认为劳务收入。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
营业外支出科目核算的内容包括处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
【该题针对“收入的核算（综合性）”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 CD
【答案解析】
累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）施工中尚未安装使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。
【该题针对“建造合同收入和成本的内容”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项AC，计入其他业务收入，属于企业的收入；选项B，计入资本公积——资本溢价。
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 CD
【答案解析】
选项C，属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入；选项D，长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，通常应在相关劳务活动发生时确认为收入。
【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
【该题针对“提供劳务交易结果能够可靠估计的核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 AD
【答案解析】
有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此选项AD不正确。
【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
企业采用分期收款销售方式销售商品，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。
【该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 BCD
【答案解析】
选项A，应计入营业外支出，不会引起企业营业利润增减变动。
【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，现金折扣实际发生时计入财务费用。
【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项CD不属于销售方商品所有权上的主要风险，而属于所有权上的次要风险。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，甲公司只是暂时保留法定所有权，购买方为了取得法定所有权，通常情况下会按约定支付货款，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已转移。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。
【该题针对“建造合同收入和合同费用的确认和计量”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。
【该题针对“建造合同收入和成本的内容”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“让渡资产使用权收入的确认和计量”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“授予客户奖励积分的处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
【该题针对“特殊劳务交易的处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核劳务收入的确认。如果已发生的成本能得到补偿，应按预计能够得到补偿的劳务成本确认收入，并结转已经发生的劳务成本。
【该题针对“提供劳务交易结果不能可靠估计的核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
【该题针对“提供劳务交易结果不能可靠估计的核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的（假定甲公司收取最后一笔货款时开出增值税专用发票），企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
【该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 错
【答案解析】
收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入，发出商品时不能确认收入，即商品的法定产权仍然属于企业。
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 错
【答案解析】
视同买断方式下未售出的商品有两种情况，一种是双方约定可以退回给委托方；一种是不可以退回，并不是视同买断一定不可以退回给委托方。
【该题针对“委托代销商品的核算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核销售折让的核算。如果发生在资产负债表日后期间，则应该冲减报告年度的收入。
【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核商业折扣和现金折扣的核算。商业折扣不需在账上反映，现金折扣应计入财务费用。
【该题针对“销售商品涉及折扣、折让的核算”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 错
【答案解析】
如果销售商品和提供劳务能够区分且单独计量的，则应分别按照销售商品和提供劳务来确认收入和成本。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
16、
【正确答案】 错
【答案解析】
售后租回形成经营租赁的，应当分别情况处理，在有证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的情况下，不需要确认递延收益。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
17、
【正确答案】 错
【答案解析】
托收承付方式销售商品的，商品发出并且办妥托收手续后，与商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方的情况下，才能确认收入。
【该题针对“特殊销售商品业务的核算”知识点进行考核】
18、
【正确答案】 错
【答案解析】
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，不包括非日常活动形成的营业外收入。出售无形资产取得的收益，不是企业日常活动，其取得的收益应计入营业外收入。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
19、
【正确答案】 错
【答案解析】
企业将一批商品销售后，如果仍保留与商品所有权相联系的继续管理权，则商品销售的条件不成立，不能确认该项商品销售收入。但如果仍保留与商品所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权等），则不影响商品销售收入的确认。
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）20×9年1月1日销售实现时
借：银行存款 2 285
长期应收款 10 000
贷：主营业务收入 9 162.75
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 785
未实现融资收益 1 337.25
借：主营业务成本 7 000
贷：库存商品 7 000
20×9年12月31日
借：未实现融资收益 519.77[（10 000－1 337.25）×6％]
贷：财务费用 519.77
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2×10年12月31日
借：未实现融资收益 400.95 [（10 000－1 337.25＋519.77－2 500）×6％]
贷：财务费用 400.95
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2×11年12月31日
借：未实现融资收益 275.01
[（10 000－1 337.25＋519.77＋400.95－2 500×2）×6％]
贷：财务费用 275.01
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
2×12年12月31日
借：未实现融资收益 141.52
贷：财务费用 141.52
借：银行存款 2 500
贷：长期应收款 2 500
【答案解析】
【该题针对“分期收款销售商品的处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ①借：应收票据 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 68
贷：库存商品 68
②借：发出商品（或委托代销商品） 100
贷：库存商品 100
借：应收账款 126.36
贷：主营业务收入 108
应交税费——应交增值税（销项税额） 18.36
借：主营业务成本 60
贷：发出商品（或委托代销商品） 60
借：销售费用 10.8
贷：应收账款 10.8
③借：银行存款 48.16
库存商品 8
贷：主营业务收入 48
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.16
借：主营业务成本 32
贷：库存商品 32
④借：银行存款 585
贷：主营业务收入 500
应交税费——应交增值税（销项税额） 85（500×17％）
借：主营业务成本 300
贷：库存商品 300
借：主营业务收入 5
贷：主营业务成本 3
预计负债 2
⑤借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：主营业务成本 60
贷：库存商品 60
借：银行存款 115.83
财务费用 1.17
贷：应收账款 117
【答案解析】
【该题针对“销售商品收入的确认”知识点进行考核】
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