第十一章 长期负债及借款费用
一、单项选择题
1、长期借款所发生的利息支出、汇兑损益等借款费用，不能计入以下科目的是（ ）。
A、在建工程
B、管理费用
C、财务费用
D、营业外支出
2、下列项目中，不属于借款费用的是（ ）。
A、外币借款发生的汇兑损失
B、借款过程发生的承诺费
C、发行公司债券发生的折价
D、发行公司债券溢价的摊销
3、下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（ ）。
A、由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B、由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C、由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D、由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
4、甲上市公司股东大会于2011年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6％，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为（ ）。
A、3月5日
B、3月15日
C、3月16日
D、3月31日
5、日新公司从2011年1月1日开始建造一幢办公楼，该企业没有专门借款，只有一般借款800万元，在5年后到期，年利率为6％。办公楼将于2013年12月完工并达到预定可使用状态。该企业当年发生的资产支出为：2月10日支付购买工程用设备款280万元，5月25日支付工程用材料款300万元，7月15日，支付工资100万元，9月30日支付其他费用200万元。则上述支出在2011年应予资本化的利息金额为（ ）万元。（假设每月均按30天计算）
A、48
B、52.8
C、30.23
D、31.90
6、某企业于2010年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2009年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9％，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2010年1月1日借入的800万元，借款年利率为8％，期限为2年；第二笔为2010年7月1日借入的500万元，借款年利率为6％，期限为3年；2010年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2010年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为（ ）。（计算结果保留小数点后两位小数）
A、7.00％
B、7.52％
C、6.80％
D、6.89％
7、甲公司2010年 1 月 1 日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为 8％， 利息按季计算，到期一次支付。1 月 1 日借入时的市场汇率为 1 美元＝ 7.0 元人民币，3月31日的市场汇率为 1 美元＝6.9 元人民币，6月30日的市场汇率为 1 美元＝6.7 元人民币。假设2010年第一、二季度均属于资本化期间，则第二季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（ ）万元人民币。
A、—20.4
B、20.4
C、20.8
D、30.4
8、2011年1月1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为3年，租金总额8 300万元，其中2011年年末应付租金3 000万元，2012年年末应付租金3 000万元，2013年年末应付租金2 300万元。假定在租赁期开始日（2011年1月1日）最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为6 934.64万元，租赁内含利率为10%。2011年12月31日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（ ）万元。
A、2 090.91
B、4 628.10
C、2 300
D、5 300
9、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，长期应付款科目的入账金额为（ ）万元。
A、870
B、370
C、850
D、420
10、A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为430万元，租赁开始日公允价值为410万元，按出租人的内含利率折现的最低租赁付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是（ ）万元。
A、420，80
B、410，100
C、420，90
D、430，80
11、A公司经批准于2011年1月1日按面值发行5年期分期付息，一次还本的可转换公司债券1 000万元，款项已收存银行。债券票面年利率为5％，实际利率为8％，利息于每年年末支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，不足转股部分按每股10元以现金结清。则发行时该可转换公司债券权益成份的公允价值为（ ）万元。［（P/S，8％，5）＝0.68，（P/A，8％，5）＝3.992］
A、879.6
B、120.4
C、0
D、1 000
12、正保公司2010年1月1日发行3年期面值为7 500万元的债券，票面年利率为6%，公司按7 916万元的价格溢价出售，实际利率为4%，如果公司每年计息一次并按实际利率法摊销，正保公司在2011年12月31日确认利息费用为（ ）万元。
A、321.97
B、311.31
C、133.36
D、234
13、就发行债券的企业而言，所获债券溢价收入实质是（ ）。
A、为以后少付利息而付出的代价
B、为以后多付利息而得到的补偿
C、本期利息收入
D、以后期间的利息收入
14、甲公司于2011年1月1日向B银行借款1 000 000元，为期3年，一次还本付息，合同利率为3％，实际利率为4％，为取得借款发生手续费27 747元，2011年末“长期借款”科目余额为（ ）元。
A、1 011 143.12
B、1 002 253
C、981 143.12
D、972 253
二、多项选择题
1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。
A、外币借款发生的汇兑损失
B、发行公司债券的印刷费
C、发行公司股票的佣金
D、借款的手续费
2、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，具体包括（ ）。
A、固定资产
B、投资性房地产
C、房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D、商品制造企业刚投入生产的以备半年后出售的产品
3、在计算所占用一般借款的资本化率时，应考虑的因素有（ ）。
A、借款的时间
B、溢折价的摊销
C、资产支出
D、借款的利率
4、下列借款费用在予以资本化时，不与资产支出相挂钩的有（ ）。
A、专门借款利息
B、一般借款利息
C、专门借款的辅助费用
D、外币专门借款的汇兑差额
5、下列项目中，属于长期应付款核算内容的有（ ）。
A、应付融资租入固定资产租赁费
B、应付经营租入固定资产租赁费
C、应付出租包装物的押金
D、具有融资性质分期付款购入无形资产的应付款项
6、企业发行的债券，如果为分期付息到期一次还本的债券，随着各期债券利息调整(债券溢折价)的摊销，以下说法正确的有（ ）。
A、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期减少
B、随着各期债券溢价的摊销，债券的摊余成本减少、利息费用应逐期增加
C、随着各期债券折价的摊销，债券的摊余成本、利息费用应逐期增加
D、随着各期债券溢价的摊销，债券的溢价摊销额应逐期减少
7、下列关于长期借款的会计处理中，正确的有（ ）。
A、取得借款时：
借：银行存款
长期借款――利息调整
贷：长期借款――本金
B、期末计息：
借：财务费用
贷：应付利息
长期借款――利息调整
C、期末计息：
借：财务费用
贷：长期借款——应计利息
长期借款——利息调整
D、到期还本付息
借：长期借款――本金
财务费用
贷：银行存款
长期借款――利息调整
8、债券发行时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的科目有()。
A、财务费用
B、在建工程
C、制造费用
D、管理费用
9、关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有()。
A、资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化
B、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
C、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩
D、在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化
10、资产负债表日，有关债券核算方法正确的处理方法有（ ）。
A、应按摊余成本和实际利率计算确定应付债券的利息费用
B、应按摊余成本和实际利率计算确定持有至到期投资的利息收入
C、对于分期付息、一次还本的应付债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定债券利息，与按票面利率计算确定的应付未付利息的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目
D、对于分期付息、到期一次还本的持有至到期投资，应按摊余成本和实际利率计算确定债券的利息收入，按票面利率计算确定的应收利息金额，借记“应收利息”科目，两者其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目
11、借款费用资本化必须同时满足的条件有（ ）。
A、资产支出已经发生
B、借款费用已经发生
C、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D、已使用借款购入工程物资
三、判断题
1、企业为生产产品而借入的银行借款所产生的利息，不能够进行资本化。（ ）
对
错
2、符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间非连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。（ ）
对
错
3、资本化期间内，如果固定资产购建活动发生中断，中断期间发生的专门借款费用不应计入所购建固定资产的成本，应计入当期损益。（ ）
对
错
4、借款费用开始资本化的条件：即资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。只要满足其中的一个条件就可以资本化。（ ）
对
错
5、在符合资本化条件的借款费用中，专门借款辅助费用按实际利率摊销的金额，在购建固定资产达到预定可使用状态前，应当计入所购建固定资产的成本。（ ）
对
错
6、在资本化期间内，工程占用外币专门借款以外的其他外币借款的，其本金及利息的汇兑差额在发生时予以资本化。（ ）
对
错
7、在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。它需要考虑计算累计支出加权平均数，同时要扣除闲置资金的投资收益等。（ ）
对
错
8、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入以该外币一般借款所购建固定资产的成本。（ ）
对
错
9、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以支付的总价款为入账价值。（ ）
对
错
10、资产负债表中的“长期应付款”项目直接按照“长期应付款”的期末余额填列。（ ）
对
错
11、发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。（ ）
对
错
12、无论是否按面值发行一般公司债券，均应该按照实际收到的金额记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。()
对
错
13、对于溢价发行的分期付息债券，在采用实际利率法进行摊销时，各期确认的实际利息费用会逐期减少。（ ）
对
错
14、在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用。（ ）
对
错
15、企业发行分期付息、一次还本债券时实际收到款项小于债券票面价值的差额采用实际利率法进行摊销，各期确认的实际利息费用会逐期减少。()
对
错
四、计算分析题
1、正保公司拟建造一栋厂房，预计工期为2年，有关资料如下：
（1）正保公司于2×11年1月1日为该项工程专门借款3 000万元，借款期限为3年，年利率6％，利息按年支付；
（2）工程建设期间占用了两笔一般借款，具体如下：
①2×10年12 月1 日向某银行借入长期借款4 000万元，期限为3年，年利率为9％，利息按年于每年年初支付；
②2×11年7月1 日按面值发行5年期公司债券3 000万元，票面年利率为8％，利息按年于每年年初支付，款项已全部收存银行。
（3）工程于2×11年1月1日开始动工兴建，工程采用出包方式建造，当日支付工程款1 500万元。工程建设期间的支出情况如下：
2×11年7月1日：3 000万元；
2×12年1月1日：2 000万元；
2×12年7月1日：3 000万元；
截至2×12年末，工程尚未完工。其中，由于施工质量问题工程于2×11年8月1日～11月30日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5％。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。
根据上述资料，要求：
（1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录；
（2）计算2×12年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
（计算结果保留两位小数，答案金额以万元为单位）
2、A公司2009年1月1日从B公司购入甲生产设备作为固定资产使用，购货合同约定，甲生产设备的总价款为2 000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。
假定同期银行借款年利率为6％。
[（ P/A，6％，3）＝2.6730，（P/A，6％，4）＝3.4651]
要求：
（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；
（2）计算A公司2009年、2010年应确认的融资费用及应计提的折旧额；
（3）编制2009年、2010年以及2011年与该设备相关的会计分录。
3、甲公司2009年～2010年分离交易可转换公司债券相关资料如下：
（1）2009年1月1日按面值发行5年期的分离交易可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月5日支付。每张债券的认购人获得公司派发的1份认股权证，该认股权证行权比例为1：1（即1份认股权证可认购1股A股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即2009年1月1日至2010年12月31日），行权期为认股权证存续期最后五个交易日（行权期间权证停止交易）。甲公司发行分离交易可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①确认应付债券4 416.41万元；
②确认资本公积（其他资本公积）583.59万元。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于2009年2月1日开工。2009年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。2009年11月1日，甲公司支付工程款2 000万元。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2009年资本化金额为250万元；
②2009年费用化金额为50万元。
（3）2010年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
甲公司对该业务相关的会计处理为：
①2010年资本化金额为150万元；
②2010年费用化金额为150万元。
（4）2010年12月31日前共有70%的认股权证行权，剩余部分未行权。甲公司对该业务相关的会计处理为：
①股本增加3 500万元；
②资本公积（股本溢价）增加38 500万元。
已知：利率为9％的5年期复利现值系数为（P/F，9％，5）＝0.6499；利率为6％的5年期复利现值系数为（P/F，6％，5）＝0.7473；利率为9％的5年期年金现值系数为（P/A，9％，5）＝3.8897；利率为6％的5年期年金现值系数为（P/A，6％，5）＝4.2124。
根据上述材料，判断（1）至（4）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）
4、（1）甲公司经批准于20×8年1月1日按面值发行5年期的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6％，当年利息于次年1月3日支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，假定按照当日可转换债券的面值计算转股数，相关手续于当日办妥，转股时不足1股的部分支付现金。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9％。
（2）甲公司该项债券所筹措的资金拟用于某建筑工程项目，该建筑工程采用出包方式建造，于20×8年2月1日开工。此外该工程还占用一笔一般借款，系20×8年6月30日从银行借入2 000万元，期限2年，年利率6％，每年7月1日支付利息。
（3）20×8年3月1日，甲公司向工程承包商支付第1笔款项2 000万元。此前的工程支出均由工程承包商垫付。
（4）20×8年11月1日，甲公司支付工程款3 500万元。
（5）20×9年4月1日支付工程款1 000万元，20×9年6月30日，工程完工，甲公司支付工程尾款500万元。
（6）2×10年1月5日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。
其他资料：（P/F，9％，5）＝0.6499；（P/F，6％，5）＝0.7473；（P/A，9％，5）＝3.8897；（P/A，6％，5）＝4.2124。不考虑专门借款闲置资金收益。
要求：
（1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录。
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录。
（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录。
（计算结果保留两位小数）
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 D
【答案解析】
筹建期间发生的借款费用如不符合资本化条件的，则计入管理费用，在开始生产经营后计入财务费用；为购建固定资产发生的借款费用计入在建工程。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 C
【答案解析】
借款费用不包括发行债券发生的溢价和折价，但包括溢价和折价的摊销，溢折价的摊销是对利息费用的一种调整。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 D
【答案解析】
由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不应暂停资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 C
【答案解析】
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 C
【答案解析】
应予资本化的利息金额为：[280×320/360＋300×215/360＋100×165/360＋（800－280－300－100）×90/360]×6％＝30.23（万元）。资产支出数总计超出借款总额的部分占用的是企业的自有资金，不考虑资本化。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 B
【答案解析】
资本化率＝（800×8％＋500×6％×6/12）÷（800＋500×6/12）×100％＝7.52％。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
第二季度本金汇兑差额＝100×（6.7—6.9）＝—20（万元）
利息的汇兑差额＝100×8％×3/12×（6.7—6.9）＋100×8％×3/12×（6.7—6.7）＝—0.4（万元）
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 B
【答案解析】
2011年12月31日，资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额＝6 934.64＋6 934.64×10%－3 000＝4 628.10（万元）。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 A
【答案解析】
最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。长期应付款的入账金额（最低租赁付款额）＝100×8＋50＋20＝870（万元）。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 C
【答案解析】
固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额现值二者中的较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入账价值＝410＋10＝420（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则借贷方的差额作为未确认融资费用。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 B
【答案解析】
可转换公司债券负债成份的公允价值＝1 000×0.68＋1 000×5％×3.992＝879.6（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝1 000—879.6＝120.4（万元）
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 B
【答案解析】
2010年12月31日摊销额＝7 500×6%－7 916×4%＝133.36（万元），
2011年12月31日正保公司确认利息费用＝（7 916－133.36）×4%＝311.31（万元）。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 B
【答案解析】
溢价收入实质是为以后多付利息而得到的补偿。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 A
【答案解析】
取得借款时
借：银行存款 972 253
长期借款－－利息调整 27 747
贷：长期借款－－本金 1 000 000
2011年末计提利息的分录
借：财务费用 38 890.12
贷：长期借款－－应计利息 30 000
－－利息调整 8 890.12
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司债券的印刷费和借款的手续费属于辅助费用，属于借款费用范畴。而发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
本题考核一般借款资本化率的核算。所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；
如果借款是企业发行的债券，则计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。一般借款资本化率的计算与资产支出无关，所以选项C不正确。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
根据企业会计准则规定，专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，专门借款辅助费用和外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 AD
【答案解析】
选项B、C应通过“其他应付款”科目核算。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 AC
【答案解析】
B选项不正确，随着各期债券溢价的摊销，债券摊余成本减少，实际利息费用也逐期减少；由于每期确认的应付利息金额不变，所以随着各期债券溢价的摊销，溢价摊销额应逐期增加，D选项不正确。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
本题考核应付债券的核算。利息调整的摊销影响实际利息费用，根据发行债券筹集资金的不同用途分别计入财务费用或相关资产成本。如果是筹建期间的，则其差额应该计入管理费用或相关资产成本。故四个选项都符合题意。
【该题针对“应付债券的计量”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
本题考核外币借款汇兑差额的处理。选项D，外币一般借款的汇兑差额不能资本化。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项D，虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 错
【答案解析】
需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，符合资本化条件时，都可以将其借款费用资本化，如企业制造的用于对外出售的大型机器设备等也属于企业生产的产品，借款费用也可能资本化。
【该题针对“借款费用的范围”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 错
【答案解析】
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断，其中断时间连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
购建固定资产期间发生的工程中断，应区分是正常原因的中断还是非正常原因的中断，只有非正常原因中断，且中断时间连续超过3个月以上的，中断期间发生的借款费用才暂停资本化，计入当期损益。
【该题针对“借款费用的确认”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
借款费用开始资本化的条件包括：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。必须三个条件同时满足才可以资本化。
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 错
【答案解析】
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款以外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 错
【答案解析】
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。它不需要计算累计支出加权平均数，也不需要扣除闲置资金的投资收益等。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 错
【答案解析】
外币专门借款汇兑差额在借款费用资本化期间要资本化，计入符合资本化条件的资产成本。外币一般借款的汇兑差额不能资本化，只能计入当期损益。
【该题针对“借款辅助费用及外币借款的处理”知识点进行考核】
9、
【正确答案】 错
【答案解析】
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
10、
【正确答案】 错
【答案解析】
资产负债表中的“长期应付款”项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
11、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
12、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核一般公司债券的初始计量。无论是否是按面值发行一般公司债券，均应该按照债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
13、
【正确答案】 对
【答案解析】
实际利率法下，对于溢价发行的分期付息债券，其摊余成本会逐期减少，而各期的利息费用等于债券当期期初的摊余成本乘以实际利率，所以各期确认的实际利息费用也会逐期减少。
【该题针对“一般公司债券的核算”知识点进行考核】
14、
【正确答案】 对
【答案解析】
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
【该题针对“长期借款的核算”知识点进行考核】
15、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核应付债券的后续计量。应付债券随着利息调整摊销会向面值回归，折价发行下摊余成本会逐期增加，因此确认的利息费用会逐期增加。
【该题针对“应付债券的计量”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）计算2×11年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
①计算2×11年专门借款应予资本化的利息金额
2×11年专门借款发生的利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
2×11年8～11月专门借款发生的利息费用＝3 000×6％×120/360＝60（万元）
2×11年专门借款存入银行取得的利息收入＝1 500×0.5％×6＝45（万元）
2×11年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）
②计算2×11年一般借款应予资本化的利息金额
在2×11年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×60/360＝250（万元）
2×11年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％×180/360＝480（万元）
2×11年一般借款的资本化率＝480÷（4 000＋3 000×180/360）×100％＝8.73％
2×11年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元）
2×11年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）
③计算2×11年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额
2×11年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）
2×11年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元）
④2×11年有关会计分录：
借：在建工程 96.83
财务费用 518.17
应收利息（或银行存款） 45
贷：应付利息 660
（2）计算2×12年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算2×12年专门借款应予资本化的利息金额
2×12年应予资本化的专门借款利息金额＝3 000×6％＝180（万元）
②计算2×12年一般借款应予资本化的利息金额
2×12年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 500×360/360＋2 000×360/360＋3 000×180/360＝5 000（万元）
2×12年一般借款发生的利息金额＝4 000×9％＋3 000×8％＝600（万元）
2×12年一般借款的资本化率＝600÷（4 000＋3 000）×100％＝8.57％
2×12年一般借款应予资本化的利息金额＝5 000×8.57％＝428.5（万元）
2×12年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）
③计算2×12年应予资本化和应计入当期损益的利息金额
2×12年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）
2×12年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元
④2×12年有关会计分录：
借：在建工程 608.5
财务费用 171.5
贷：应付利息 780
【答案解析】
【该题针对“借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】
2、
【正确答案】
（1）总价款的现值＝8 000 000＋12 000 000/3×（P/A，6％，3）
＝8 000 000＋4 000 000×2.6730
＝18 692 000（元）
设备的入账价值＝18 692 000＋208 000＝18 900 000（元）
未确认融资费用＝20 000 000－18 692 000＝1 308 000（元）
（2）2009年应确认的融资费用＝（12 000 000－1 308 000）×6％＝641 520（元）
2010年应确认的融资费用＝[12 000 000－1 308 000－（4 000 000－641 520）]×6％＝440 011.2（元）
2009年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×9/12＝4 650 000（元）
2010年应计提的折旧＝（18 900 000－300 000）×5/15×3/12 ＋（18 900 000－300 000）×4/15×9/12
＝1 550 000＋3 720 000＝5 270 000（元）
（3）编制会计分录：
①2009年度：
借：在建工程 18 692 000
未确认融资费用 1 308 000
贷：长期应付款 12 000 000
银行存款 8 000 000
借：在建工程 208 000
贷：银行存款 208 000
借：固定资产 18 900 000
贷：在建工程 18 900 000
2009年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 641 520 （10 692 000×6％）
贷：未确认融资费用 641 520
借：制造费用 4 650 000
贷：累计折旧 4 650 000
②2010年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 440 011.2
贷：未确认融资费用 440 011.2
借：制造费用 5 270 000
贷：累计折旧 5 270 000
③2011年末付款时：
借：长期应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
借：财务费用 226 468.8 （1 308 000－641 520－440 011.2）
贷：未确认融资费用 226 468.8
2011年末计提折旧：
（18 900 000－300 000）×4/15×3/12＋（18 900 000－300 000）×3/15×9/12
＝1 240 000＋2 790 000＝4 030 000（元）
借：制造费用 4 030 000
贷：累计折旧 4 030 000
【答案解析】
【该题针对“长期应付款的核算”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 （1）业务（1）中①和②的处理均正确。不附认股权且其他条件相同的公司债券的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）
权益工具（资本公积）=5 000－4 416.41＝583.59（万元）
具体核算如下：
借：银行存款 5 000
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）业务（2）中①和②的处理均不正确。
2009年资本化金额＝4 416.41×9％×（10/12）＝331.23（万元）
2009年费用化金额＝4 416.41×9％－331.23＝66.25（万元）。
具体核算如下：
借：在建工程 331.23
财务费用 66.25（397.48－331.23）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）业务（3）中①和②的处理均不正确。
2010年借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＝203.13（万元）
2010年借款费用费用化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％－203.13＝203.12（万元）
具体核算如下：
①2010年1月5日支付上年利息：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
②借：在建工程 203.13
财务费用 203.12（406.25－203.13）
贷：应付利息 300
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）业务（4）中①的处理正确，②的处理不正确。
资本公积（股本溢价）增加＝38 908.51＋175.08＝39 083.59（万元）
借：银行存款 42 000（5 000×70%×12）
资本公积——其他资本公积 408.51（583.59×70%）
贷：股本 3 500
资本公积——股本溢价 38 908.51
借：资本公积——其他资本公积 175.08（583.59×30%）
贷：资本公积——股本溢价 175.08
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 （1）编制甲公司20×8年1月1日发行可转换公司债券的相关会计分录
可转换公司债券负债成份的公允价值＝5 000×（P/F，9％，5）＋5 000×6％×（P/A，9％，5）＝5 000×0.6499＋5 000×6％×3.8897＝4 416.41（万元）
可转换公司债券权益成份的公允价值＝5 000－4 416.41＝583.59（万元）
借：银行存款 5 000
应付债券—－可转换公司债券（利息调整） 583.59
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
（2）确定甲公司建筑工程项目开始资本化时点，计算20×8年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①甲公司建筑工程项目开始资本化的时点为20×8年3月1日。
②20×8年相关借款费用资本化金额＝4 416.41×9％×10/12＋（2 000＋3 500－5 000）×2/12×6％＝336.23（万元）
③20×8年12月31日确认利息费用
借：在建工程 336.23
财务费用 121.25
贷：应付利息 360
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 97.48
（3）计算20×9年相关借款费用资本化金额，并编制借款费用的相关会计分录
①20×9年相关借款费用资本化金额＝（4 416.41＋97.48）×9％×（6/12）＋（500×6/12＋1 000×3/12）×6％＝233.13（万元）
②20×9年12月31日确认利息费用
借：在建工程 233.13
财务费用 293.12
贷：应付利息 420
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 106.25
（4）编制2×10年1月5日甲公司的相关会计分录
转换的股份数＝5 000／10＝500（万股）
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 5 000
资本公积——其他资本公积 583.59
贷：股本 500
应付债券——可转换公司债券（利息调整） 379.86
资本公积——股本溢价 4 703.73
【答案解析】
【该题针对“可转换公司债券的核算”知识点进行考核】
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