|
第二章 存货
一、单项选择题
1、下列业务中，不应计入当期损益的是（ ）。
A、收发过程中计量差错引起的存货盈亏
B、责任事故造成的由责任人赔偿以外的存货净损失
C、购入存货运输途中发生的合理损耗
D、自然灾害造成的存货净损失
2、某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费19万元，装卸费10万元，途中发生10％的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13％计算抵扣进项税额，则该批农产品的入账价值为（ ）万元。
A、281
B、290
C、261
D、210
3、2010年12月31日，甲公司库存A原材料的账面成本为400万元，可用于生产100台B设备。该公司已于2010年11月18日与乙公司签订不可撤销的购销协议，将于2011年3月23日向乙公司提供100台B设备，合同单价为5.8万元,；B产品的市场售价为每台5.6万元。将该批库存原材料加工成100台B设备，估计尚需要发生加工成本230万元。预计销售100台B设备所需的销售费用及税金为20万元。该批A原材料的市场售价为380万元，如将该批A材料直接出售，所需的销售税金及费用为15万元。假定不考虑其他因素，则2010年末甲公司A原材料在资产负债表上“存货”项目中应列示的金额为（ ）万元。
A、400
B、330
C、70
D、560
4、甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元。将该原材料加工成20台Y产品尚需发生加工成本95万元；估计销售每台Y产品需发生相关税费1万元。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（ ）万元。
A、85
B、89
C、100
D、105
5、某投资者以一批甲材料为对价取得A公司200万股普通股，每股面值1元，双方协议约定该批甲材料的价值为600万元（假定该价值是公允的）。A公司收到甲材料和增值税专用发票（进项税额为102万元）。该批材料在A公司的入账价值是（ ）万元。
A、600
B、702
C、200
D、302
6、A公司委托B企业将一批原材料加工为半成品（为应税消费品），收回后进一步加工为应税消费品，消费税税率10％。企业发出委托加工材料20 000元，支付运杂费1 000元（假定不考虑运费的增值税因素），加工费12 000元。假设双方均为一般纳税人企业，增值税税率为17％。A公司收回半成品时的成本为（ ）元。
A、32 000
B、33 000
C、35 040
D、36 555
7、某工业企业为增值税一般纳税人，原材料采用实际成本法核算。该企业购入A种原材料500吨，收到的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税额为68万元，另发生运杂费用5.68万元（不含增值税），装卸费用2万元，途中保险费用1.5万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为499吨，运输途中发生合理损耗1吨。则该原材料的实际单位成本为（ ）万元。
A、0.82
B、0.81
C、0.80
D、0.83
8、下列各项中，不在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。
A、生产成本
B、委托代销商品
C、为在建工程购入的工程物资
D、发出商品
二、多项选择题
1、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、因对外投资转出存货时应结转已计提的相关存货跌价准备
B、存货采购过程中发生的损耗不计入采购成本
C、存货跌价准备一经计提不得转回
D、可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一
2、下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有（ ）。
A、买价
B、运杂费
C、运输途中的合理损耗
D、入库前的挑选整理费用
3、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本
B、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提
C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备
D、发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本
4、下列各项中，表明存货的可变现净值低于成本的有（ ）。
A、该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望
B、企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，且该产品无销售合同
C、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本
D、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌
5、下列各项中，增值税一般纳税人应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。
A、随同加工费支付的增值税
B、支付的加工费
C、支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税
D、支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税
6、下列各项中，应计入存货实际成本中的有（ ）。
A、用于直接对外销售的委托加工应税消费品收回时支付的消费税
B、材料采购过程中发生的非合理损耗
C、发出用于委托加工的物资在运输途中发生的保险费
D、商品流通企业外购商品时所支付的运杂费等相关费用
三、判断题
1、企业采购用于广告营销活动的特定商品，待取得相关商品时计入当期销售费用。（ ）
对
错
2、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）
对
错
3、即使不是因为以前减记存货价值的影响因素消失，而是其他影响因素造成存货价格回升的，也可以将该存货跌价准备转回。（ ）
对
错
4、企业接受投资者投入的商品应该按照该商品在投出方的账面价值入账。（ ）
对
错
5、存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本等，不包含分配的制造费用。（ ）
对
错
四、计算分析题
1、甲企业委托乙企业加工应税消费品A材料，收回后的A材料用于继续生产应税消费品B产品，适用的消费税税率均为10％；甲、乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。甲企业对原材料按实际成本进行核算。有关资料如下：
（1）2011年11月2日，甲企业发出委托加工材料一批，实际成本为620 000元。
（2）2011年12月20日，甲企业以银行存款支付乙企业加工费100 000元（不含增值税）以及相应的增值税和消费税；
（3）12月25日甲企业以银行存款支付往返运杂费20 000元（假定不考虑运费的增值税因素）；
（4）12月31日，A材料加工完成，已收回并验收入库。甲企业收回的A材料用于生产合同所需的B产品1 000件，B产品合同价格1 200元/件。
（5）2011年12月31日，库存A材料的预计市场销售价格为70万元，加工成B产品估计至完工尚需发生加工成本50万元，预计销售B产品所需的税金及费用为5万元，预计销售库存A材料所需的销售税金及费用为2万元。
要求：
（1）编制甲企业委托加工材料的有关会计分录。
（2）计算甲企业2011年12月31日对该存货应计提的存货跌价准备，并编制有关会计分录。
2、大庆股份有限公司是一般纳税人，适用的增值税税率为17％。期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2010年9月26日大庆公司与M公司签订销售合同：由大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台售价1.5万元。2010年12月31日大庆公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大庆公司于2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大庆公司于2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。2011年末，笔记本电脑的市场销售价格为每台1.3万元。
要求：
（1）编制2010年末计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。
（2）编制2011年有关销售业务及期末计提存货跌价准备的相关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】 C
【答案解析】
购入存货运输途中发生的合理损耗，计入存货成本。
【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 B
【答案解析】
一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13％可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×（1－13％）＋19＋10＝290（万元）。
【该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 B
【答案解析】
由于A材料是为生产B设备而持有的，因此需要先确定B设备是否存在减值。B设备的可变现净值＝5.8×100－20＝560（万元），B产品的成本＝400＋230＝630（万元），因为A材料所产生的B产品可变现净值低于其成本，所以A材料需要按照成本与可变现净值孰低计量。A材料的可变现净值＝5.8×100－230－20＝330（万元），应计提的存货跌价准备＝400－330＝70（万元），在资产负债表上存货项目中列示的金额为400—70＝330（万元）。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 A
【答案解析】
Y产成品的成本＝100＋95＝195（万元），可变现净值＝10×20－1×20＝180（万元），产品发生了减值，材料应按成本与可变现净值孰低计量。材料的可变现净值＝20×10－95－20＝85（万元），低于材料的成本，故期末原材料的账面价值为85万元。
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 A
【答案解析】
A公司的分录是：
借：原材料 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 102
贷：股本 200
资本公积——股本溢价 502
该材料的入账价值为600万元。
【该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 B
【答案解析】
由于委托加工的存货需继续加工应税消费品，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本＝20 000＋1 000＋12 000＝33 000（元）。此过程完整分录为：
借：委托加工物资 21 000
贷：原材料 20 000
银行存款 1 000
支付加工费时
借：委托加工物资 12 000
应交税费－－应交增值税（进项税额） 2 040
－－应交消费税 3 556
贷：银行存款 17 596（12 000＋2 040＋3 556）
材料收回时
借：原材料 33 000
贷：委托加工物资 33 000
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】
7、
【正确答案】 A
【答案解析】
该批原材料的实际单位成本＝（400＋5.68＋2＋1.5）/499＝0.82（万元）。
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
8、
【正确答案】 C
【答案解析】
工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。
【该题针对“存货的概念与确认”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】 AD
【答案解析】
选项B，存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，非合理损耗不计入采购成本；选项C，当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，所以存货跌价准备可以转回。
【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
工业企业购入的存货，实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税金和其他费用。
【该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项D，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
【该题针对“可变现净值的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 BC
【答案解析】
支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】
6、
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项A，委托加工应税消费品收回时支付的消费税，只有在收回后用于连续生产应税消费品情况下才允许抵扣，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，其余情况下，均应计入存货成本；选项B，材料采购过程中发生的非合理损耗，先计入“待处理财产损溢”，经批准后转入相关的科目，不计入存货的成本；选项C，发出材料用于委托加工，其在运输途中发生的保险费，应计入委托加工物资成本；选项D，商品流通企业外购商品所发生的运杂费等相关费用，计入存货的成本。
【该题针对“存货入账价值的确定”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“存货的相关核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 对
【答案解析】
【该题针对“外购存货成本的计量”知识点进行考核】
3、
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核存货跌价准备的转回。如果本期导致存货可变现净值高于其成本的影响因素不是以前减记该存货价值的影响因素，则企业会计准则不允许将该存货跌价准备转回。
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】 错
【答案解析】
投资者投入的存货，应按照投资合同或协议约定的价值确定其成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
【该题针对“投资者投入存货成本的计量”知识点进行考核】
5、
【正确答案】 错
【答案解析】
存货的加工成本是指加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【该题针对“委托加工取得存货成本的计量”知识点进行考核】
四、计算分析题
1、
【正确答案】 （1）甲公司有关会计处理如下：
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 620 000
贷：原材料 620 000
②支付加工费及相关税金时：
增值税＝加工费×增值税税率
应交消费税＝组成计税价格×消费税税率
组成计税价格＝（发出委托加工材料成本＋加工费）/（1－消费税率）
应支付的增值税＝100 000×17％＝17 000（元）
应支付的消费税＝（620 000＋100 000）÷（1－10％）×10％＝80 000（元）
借：委托加工物资 100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
——应交消费税 80 000
贷：银行存款 197 000
③支付运杂费：
借：委托加工物资 20 000
贷：银行存款 20 000
④收回加工材料时：
收回加工材料实际成本＝620 000＋100 000＋20 000＝740 000（元）
借：原材料 740 000
贷：委托加工物资 740 000
（2）计算应计提的存货跌价准备
①B产品可变现净值＝1 000×1 200－50 000＝1 150 000（元）
B产品成本＝740 000＋500 000＝1 240 000（元）
B产品成本> B产品可变现净值，A材料应按可变现净值与成本孰低计价。
②A材料可变现净值＝1 000×1 200－500 000－50 000＝650 000（元）
A材料成本为740 000元。
应计提存货跌价准备＝740 000－650 000＝90 000（元）
借：资产减值损失 90 000
贷：存货跌价准备 90 000
【答案解析】
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】 （1）2010年末由于大庆公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台应以合同价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。
①有合同部分：
可变现净值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（万元）
账面成本＝10 000×1.41＝14 100（万元）
成本低于可变现净值，没有发生减值，计提存货跌价准备金额为0。
②没有合同的部分：
可变现净值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（万元）
账面成本＝4 000×1.41＝5 640（万元）
可变现净值低于成本，发生了减值，
计提存货跌价准备金额＝5 640－5 000＝640（万元）
③会计分录：
借：资产减值损失 640
贷：存货跌价准备 640
（2）①2011年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台
借：银行存款 17 550
贷：主营业务收入 15 000（10 000×1.5）
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 550（15 000×17％）
借：主营业务成本 14 100（10 000×1.41）
贷：库存商品 14 100
②2011年4月6日销售笔记本电脑1000台，市场销售价格为每台1.2万元
借：银行存款 1404
贷：主营业务收入 1200（1000×1.2）
应交税费——应交增值税（销项税额） 204（1200×17％）
借：主营业务成本 1410（1000×1.41）
贷：库存商品 1410
因销售应结转的存货跌价准备＝640×1000/4 000＝160（万元）
借：存货跌价准备 160
贷：主营业务成本 160
2011年末剩余笔记本电脑的成本＝3000×1.41＝4230（万元），可变现净值＝3000×1.3＝3900（万元），期末存货跌价准备应有余额＝4230－3900 =330(万元)，存货跌价准备账户已有金额＝640－160＝480（万元），转回存货跌价准备480－330＝150（万元）。
借：存货跌价准备 150
贷：资产减值损失 150
【答案解析】
【该题针对“存货跌价准备的核算”知识点进行考核】
|
