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- 四、金融资产转移 （一）金融资产转移的类型： 1、出售金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产（对外投资类资产）。 2、资产证券化 （二）金融资产转移的确认、
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四、金融资产转移
（一）金融资产转移的类型：
1、“出售”金融资产：应收账款保理、票据贴现、出售持有的金融资产（对外投资类资产）。
2、资产证券化
（二）金融资产转移的确认、计量
【例】20×7年4月1日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丙公司，售价为200 000元，年利率为3.5%。同时，甲公司与丙公司签订了一项回购协议，3个月后由甲公司将该笔国债购回，回购价为201 750元。20×7年7月1日，甲公司将该笔国债购回。假定该笔国债合同利率与实际利率差异较小。业务 终止确认 不终止确认 1、应收账款保理 1.不附追索权
2．附有追索权，但预计付款方不会违约
借：银行存款
坏账准备
营业外支出
贷：应收账款附有追索权，但预计付款方很可能违约
借：银行存款
短期借款—利息调整
贷：短期借款—本金
到期，借：短期借款—本金
贷：银行存款
或 应收账款
同时，借：财务费用
贷：短期借款
—利息调整2、应收票据贴现和转让 同“应收账款保理”的处理 同“应收账款保理”的处理 3、出售对外投资 1、出售，没有其他约定的
2、出售，同时签订看跌期权，该期权属于重大价外期权的。
出售同时签订看跌期权，该期权属于重大价内期权的。 借：银行存款
贷：可供出售金融资产等
投资收益（或借方）
借：资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
或相反分录。借：银行存款
贷：其他应付款
金融企业设置“卖出回购金融资产款”科目核算。
4、售后回购 按照公允价值回购的
会计分录同（3）按照约定价格回购的
会计分录同（3）5、金融企业出售贷款 不附任何权利的 对出售的资产提供信用损失的全部担保等
【分析与提示】甲公司应作如下会计处理:
（1）判断应否终止确认
由于此项出售属于附回购协议的金融资产出售，到期后甲公司应将该笔国债购回，因此可以判断，该笔国债几乎所有的风险和报酬没有转移给丙公司，甲公司不应终止确认该笔国债。
（2）20×7年4月1日，甲公司出售该笔国债时
借：银行存款 200 000
贷：卖出回购金融资产款（负债类科目） 200 000
（3）资产负债表日确认利息费用时
20×7年6月30日，甲公司应按实际利率计算确定卖出回购国债的利息费用，由于该笔国债合同利率与实际利率差异较小，甲公司可以以合同利率计算确定利息费用。
卖出回购国债的利息费用＝200 000×3.5%×3/12＝1 750（元）
借：财务费用 1 750
贷：应付利息 1 750
（4）20×7年7月1日，甲公司回购时
借：卖出回购金融资产款 200 000
应付利息 1 750
贷：银行存款 201 750
【例】甲商业银行为一家金融类上市公司，2010年有关金融资产转移业务的相关资料如下：
（1）甲银行持有乙公司股票10万股，划分为可供出售金融资产核算，2009年购入时每股公允价值为17元，2009年末账面价值为204万元，其中成本170.4万元和公允价值变动33.6万元，甲银行于2010年6月2日以每股19元的价格将该股票全部出售，支付手续费1万元。
（2）2010年7月1日，甲银行与丙金融资产管理公司签订协议，甲银行将其划分为次级类、可疑类和损失类的贷款共50笔不良贷款打包出售给丙公司，该批贷款总金额为5 000万元，原已计提减值准备500万元，双方协议转让价为4 000万元，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。2010年7月5日，甲银行收到该批贷款出售款项。
（3）2010年8月1日，甲银行与丁银行签订了一笔贷款的转让协议，将该笔贷款的80%的受益权转让给丁银行，该笔贷款的公允价值是2200万元，账面价值是2000万元，假定不存在其他服务性的资产和负债，转移后，该项贷款的相关的债权债务关系由丁银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款的时候，也不得向甲银行追溯，不考虑其他相关税费。
（4）甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付，2010年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为1亿元，票面利率和实际利率均为10%，经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构，有关资料如下：
2010年1月1日，甲银行与受让方签订协议，该组贷款转移给受让方，并办理有关手续，甲银行收到的款项是9115万元，同时保留了以下权利：
1．取本金1000万元以及这部分本金按10%的利率计算确定利息的权利；
2．收取以9000万元为本金，以0.5%为利率所计算确定的利息；受让人取得收取
该组贷款本金中的9000万元以及这部分本金按9.5%利率所收取利息的权利；根据双方协议的约定，如果该组贷款被提前偿付，所偿付的金额按照1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配，但是，如果该组贷款发生违约，则违约的金额从甲银行拥有的1000万元贷款本金中扣除，直到扣完为止，2010年1月1日，该组贷款的公允价值是10100万元，0.5%的超额利差账户公允价值是40万元。
要求：
（1）根据上述资料，分别判断甲银行是否要终止确认相应的金融资产，并简要说明理由。
（2）分别计算甲银行转移金融资产形成的净收益，并说明理由及计算的过程。
【分析提示】
（1）资料一：可供出售金融资产应终止确认。
理由：可供出售金融资产出售，没有附带任何条件，与金融资产有关的风险和报酬已经转移。
资料二：打包出售的贷款应终止确认，
理由：因为贷款转让后甲银行不再保留任何权利和义务，即甲银行不再承担风险和报酬。（或者：与贷款有关的风险和报酬已经转让给丙资产管理公司）
资料三：贷款的80%应终止确认，贷款的20%不应终止确认。
理由：贷款80%的受益权转让后，与其有关的风险和报酬已经转移。
资料四：1亿元贷款的90%应终止确认。
理由：1亿元贷款的90%，其风险和报酬已经转移。
（2）资料一：
甲银行转移金融资产形成的净收益＝10×19－1－204＋33.6＝18.6（万元）
理由：根据以下公式计算转移损益。
金融资产整体转移损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产账面价值＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）
参考分录：
借：银行存款 189
投资收益 15
贷：可供出售金融资产——成本 170.4
——公允价值变动 33.6
借：资本公积——其他资本公积 33.6
贷：投资收益 33.6
资料二：
甲银行转移金融资产形成的净收益＝4000－（5000－500）＝－500（万元）
理由：根据以下公式计算转移损益。
金融资产整体转移损益＝因转移收到的对价－所转移金融资产账面价值＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（或损失）
本题参考分录：
借：存放中央银行款项 4000
贷款损失准备 500
其他业务成本 500
贷：贷款 5000
资料三：
甲银行转移金融资产形成的净收益＝2200×80%－2000×80%＝160（万元）
理由：贷款的80%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的80%扣除贷款账面价值的80%后的金额。
借：存放中央银行款项 1760
贷：贷款 1600
其他业务收入 160
资料四：
甲银行转移金融资产形成的净收益＝10100×90%－10000×90%＝90（万元）
理由：1亿元贷款的90%应终止确认，终止确认的损益等于处置时贷款公允价值的90%扣除贷款账面价值的90%后的金额。
