第六章 财务报表
一、单项选择题
1. 下列项目中，不应在资产负债表“存货”项目下反映的是（）。
A.在途物资
B.委托代销商品
C.工程物资
D.材料成本差异
[答案] C
[解析] “工程物资”属于非流动资产，而非存货。
2. 下列项目中，属于资产负债表中非流动负债项目的是（）。
A.应付一年内到期的非流动负债
B.其他应付款
C.应付股利
D.应付债券
[答案] D
[解析] 其他三项都属于流动负债。
3. 下列资产负债表项目中，应根据多个总账科目余额计算填列的是（）。
A.预收款项
B.应付账款
C.货币资金
D.盈余公积
[答案] C
[解析] 货币资金项目是根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
4. 在下列各项税金中，应在利润表的“营业税金及附加”项目反映的是（）。
A.车辆购置税
B.消费税
C.增值税
D.印花税
[答案] B
[解析] 车辆购置税应记入资产成本；增值税属于价外税，不在“营业税金及附加”项目中反映；印花税应记入“管理费用”。
5. 某企业“应付账款”科目月末贷方余额50000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额45000元，“应付乙公司账款”明细科目贷方余额20000元，“应付丙公司账款”明细科目借方余额15000元；“预付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“预付A工厂账款”明细科目贷方余额30000元，“预付B工厂账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额为（）元。
A. 95000
B.45000
C.20000
D.25000
[答案] A
[解析] 资产负债表中的“应付账款”项目应根据“应付账款”所属明细账贷方余额合计数和“预付账款”所属明细账贷方余额合计数之和填列，该企业月末资产负债表中“应付账款”项目的金额＝45000+20000＋30000＝95000（元）。
6. 下列各项中，不影响企业营业利润的是（）。
A.营业外收入
B.投资收益
C.资产减值损失
D.管理费用
[答案] A
[解析] 影响企业的营业利润的有：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益和投资收益。营业外收入不影响企业的营业利润。
7. 下列资产负债表项目中，不能直接根据总账科目余额填列的是（）。
A.交易性金融资产
B.短期借款
C.长期借款
D.应付票据
[答案] C
[解析] 根据总账科目余额直接填列的项目有：“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等。
8. 下列资产负债表项目，需要根据相关总账所属明细账户的期末余额分析填列的是（）。
A.预付账款
B.存货
C.长期借款
D.长期股权投资
[答案] A
[解析] 资产负债表中的“预付账款”项目应根据“应付账款”所属明细账借方余额合计数和“预付账款”所属明细账借方余额合计数之和填列。
9. 能够反映企业一定期间经营成果，分析企业获利能力的报表是（）。
A.资产负债表
B.利润表
C.现金流量表
D.所有者权益变动表
[答案] B
[解析] 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表，通过利润表可以分析企业的获利能力。
10. “预收账款”科目明细账中若有贷方余额，应将其计入资产负债表中的（）项目。
A.应收账款
B.预收款项
C.预付款项
D.其他应收款
[答案] B
[解析] “预收账款”明细账贷方余额应在资产负债表的“预收款项”项目中反映。
11. 某企业2008年11月1日购买商品，并于当日开出面值50000元、年利率6%、期限3个月的商业承兑汇票一张。12月31日，该应付票据的账面价值为（）元。
A. 50000
B.50250
C.50500
D.50750
[答案] C
[解析] 期末计提应付票据的利息应该计入到应付票据，到2008年末该票据应提2个月的利息。2008年12月31日应付票据的账面价值为：50000+50000×6%×2/12＝50500（元）。
12. 企业期末结账后，“无形资产”科目的余额为100万元，“累计摊销”科目的余额为20万元，“无形资产减值准备”的余额为10万元，资产负债表的“无形资产”项目的金额为（）万元。
A. 100
B.80
C.70
D.90
[答案] C
[解析] 资产负债表中的“无形资产”项目是根据“无形资产”科目的余额减去“累计摊销”的科目余额、“无形资产减值准备”的科目余额后的金额填列。
13. 下列经济业务中，引起现金流量净额变动的项目是（）。
A.用银行存款购买2个月到期的债券
B.从银行提取现金备用
C.用自产产品抵偿债务
D.开出支票偿还债务
[答案] D
[解析] 选项A和B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会影响现金流量净额的变动。
14. 某企业2007年12月31日应收票据的账面余额为100万元，已提坏账准备10万元，应付票据的账面余额为60万元，其他应收款的账面余额为30万元。该企业2007年12月31目资产负债表中应收票据项目的金额为（）万元。
A. 100
B.90
C.40
D.30
[答案] B
[解析] “应收票据”项目的金额=100-10=90（万元）。
15. 下列各资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列的项目是（）。
A.应付账款
B.预收款项
C.货币资金
D.长期股权投资
[答案] D
[解析] “长期股权投资”项目是根据“长期股权投资”减去“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额计算填列的。
16. 资产负债表中资产的排列是依据（）。
A.项目时间性
B.项目重要性
C.项目流动性
D.项目收益性
[答案] C
[解析] 资产负债表中的资产是按其流动性排序的。
17. A企业“应付账款”科目月末贷方余额20000元，其中：“应付甲公司账款”明细科目贷方余额30000元，“应付乙公司账款”明细科目借方余额10000元，“预付账款”科目月末贷方余额30000元，其中：“预付丙企业账款”明细科目贷方余额40000元，“预付丁企业账款”明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别为（）元。
A. 20000，70000
B.30000，20000
C.-30000，-20000
D.-20000，-70000
[答案] A
[解析] “预付款项”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额合计数填列。“应付账款”科目明细科目的借方余额为：10000元，“预付账款”科目借方余额为10000元，资产负债表上“预付款项”项目余额为：10000+10000＝20000（元）；“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。“应付账款”科目的贷方余额为30000元，“预付账款”科目的贷方余额为40000元，资产负债表上“应付账款”项目余额为：30000+40000＝70000（元）。
18. 下列资产负债表项目中，根据总账科目和明细科目余额分析计算填列的是（）。
A.长期待摊费用
B.长期股权投资
C.货币资金
D.应付账款
[答案] A
[解析] 长期待摊费用应该根据长期待摊费用的总账科目余额减去将于一年内摊销的金额后的净额填列。
19. 下列各项中，属于“经营活动产生的现金流量”项目的是（）。
A.以现金购买办公用品
B.支付在建工程人员工资
C.固定资产的购置与处置
D.转让股票投资取得的收入
[答案] A
[解析] 选项BCD属于投资活动所产生的现金流量；选项A属于经营活动产生的现金流量。
20. 某企业“应收账款”科目月末借方余额40000元，其中：“应收甲公司账款”明细科目借方余额60000元，“应收乙公司账款”明细科目贷方余额20000元；“预收账款”科目月末贷方余额5000元，其中：“预收A工厂账款”明细科目贷方余额30000元，“预收B工厂账款”明细科目借方余额25000元，坏账准备科目余额7000元（由于应收账款产生的坏账准备5000元）。该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）元。
A. 80000
B.60000
C.50000
D.85000
[答案] A
[解析] 该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额＝60000＋25000－5000＝80000（元）。
二、多项选择题
1. 下列各项中，在资产负债表中的货币资金项目中加以反映的有（）。
A.外埠存款
B.银行存款
C.银行汇票存款
D.库存现金
[答案] ABCD
[解析] 货币资金项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行长期存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
2. 资产负债表中的应付账款项目应根据（）填列。
A.应付账款所属明细账借方余额合计
B.应付账款总账余额
C.预付账款所属明细账贷方余额合计
D.应付账款所属明细账贷方余额合计
[答案] CD
[解析] 资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计数和预付账款所属明细账贷余额合计数之和填列。
3. 下列各项中，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（）。
A.银行汇票存款
B.银行存款
C.3个月内到期的债券投资
D.企业持有的可以随时出售的上市公司的股票
[答案] ABC
[解析] 企业的现金等价物包含库存现金、随时用于支付的银行存款、其他货币资金以及3个月到期的投资。持有的股票不属于现金等价物，因为其变现的金额不确定。
4. 下列账户中可能影响资产负债表“应收账款”项目金额的有（）。
A.应收账款
B.预收账款
C.预付账款
D.坏账准备
[答案] ABD
[解析] “应收账款”项目是根据应收账款和预收账款所属的明细账期末借方余额合计数减去坏账准备期末贷方余额的净额填列，所以本题答案为ABD。
5. 下列各项中，不在资产负债表上单独列示的有（）。
A.在建工程
B.累计折旧
C.坏账准备
D.库存股
[答案] BC
[解析] 根据会计准则的规定，各项资产的备抵科目，如累计折旧，累计摊销，坏账准备等均不在资产负债表中单独列示。
6. 现金流量表中的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目包括（）。
A.支付的在建工程人员的职工薪酬
B.支付的生产工人的职工薪酬
C.支付给退休人员的退休金
D.支付的行政管理人员的职工薪酬
[答案] BD
[解析] 支付的在建工程人员的职工薪酬应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映；支付给退休人员的退休金应在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的生产工人的职工薪酬和支付的行政管理人员的职工薪酬两项应在“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。
7. 下列各项中，一般工业企业应在资产负债表存货项目中反映的有（）。
A.工程物资
B.发出商品
C.生产成本
D.委托代销商品
[答案] BCD
[解析] 工程物资是为工程项目准备的物资，属于非流动资产，不属于企业存货核算的内容。
8. 下列各项中，可以通过资产负债表反映的有（）。
A.某一时点的财务状况
B.某一时点的偿债能力
C.某一期间的经营成果
D.某一期间的获利能力
[答案] AB
[解析] 选项
C.D是通过利润表反映的。
9. 下列各项中，对资产负债表的作用描述正确的有（）。
A.通过编制资产负债表可以反映企业资产的构成及其状况
B.通过编制资产负债表可以分析企业的偿债能力
C.通过编制资产负债表可以分析企业的获利能力
D.通过编制资产负债表可以反映企业所有者权益的情况
[答案] ABD
[解析] 分析企业的获利能力是利润表的作用。
10. 资产负债表中的“应收账款”项目应根据（）计算填列。
A.应收账款所属明细账借方余额合计
B.预收账款所属明细账借方余额合计
C.按应收账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额
D.应收账款总账科目借方余额
[答案] ABC
[解析] 资产负债表中的“应收账款”项目反映的是应收账款的净额，“坏账准备”科目的余额应反映到资产负债表的“应收账款”项目内。
11. 按现行会计制度规定，下列各项中，属于非流动资产的有（）。
A.工程物资
B.原材料
C.商誉
D.在建工程
[答案] ACD
[解析] 选项B属于流动资产。
12. 下列各项中，属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的有（）。
A.购建固定资产支付的现金
B.确认被投资单位宣告分配的现金股利
C.购买三个月内到期的国库券支付的现金
D.收到对方以银行存款支付的债券投资的利息
[答案] AD
[解析] 选项B确认被投资单位宣告分配的现金股利不影响现金流量；三个月内到期的国库券属于现金等价物，选项C不影响现金流量。
13. 下列各资产负债表项目中，应根据明细科目余额分析填列的有（）。
A.长期借款
B.预收款项
C.应付职工薪酬
D.应付账款
[答案] BD
[解析] 长期借款应该根据总账科目和明细账科目余额分析填列；应付职工薪酬直接根据总账科目余额填列。
14. 下列各项中，影响营业利润项目的有（）。
A.计提的坏账准备
B.转让无形资产所有权的收入
C.已销商品成本
D.转让股票所得收益
[答案] ACD
[解析] 选项A，计提的坏账准备是计入“资产减值损失”的，会影响营业利润；
选项B，无形资产转让收入，计入“营业外收入 ”，不影响营业利润；
选项C，已销商品成本，计入“主营业务成本 ”，影响营业利润；
选项D，转让股票所得收益，计入“投资收益 ”，影响营业利润。
三、判断题
1. 资产负债表中“交易性金融资产”、“应收票据”项目应直接根据该科目的总账余额填列。（）
[答案] 错
[解析] “应收票据”项目应根据相应科目减去其备抵科目余额计算分析填列。
2. “应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费，但不包括非货币性福利、辞退福利等薪酬。（）
[答案] 错
[解析] “应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。
3. 利润表中“营业税金及附加”项目不包括增值税、教育费附加和印花税。（）
[答案] 错
[解析] 教育费附加应该通过“营业税金及附加”进行核算。
4. 资产负债表中“应付账款”、“预付款项”项目应直接根据该科目的总账余额填列。 （）
[答案] 错
[解析] “应付账款”、“预付账款”项目应根据其明细科目余额计算填列。
5. 发行债券收到的现金属于筹资活动产生的现金流量。（）
[答案] 对
6. 资产负债表中的“无形资产”项目是根据“无形资产”科目的余额减去“累计摊销”科目余额再减去“无形资产减值准备”科目的余额计算填列的。（）
[答案] 对
7. 利润表中“营业税金及附加”项目不包括印花税。（）
[答案] 对
[解析] 印花税通过“管理费用”科目核算。
8. 利润表中的营业成本根据“主营业务成本”科目的当期发生额加上“其他业务成本”科目的当期发生额计算填列。（）
[答案] 对
9. 会计报表提供的信息仅对外部的投资者和债权人有用。（）
[答案] 错
[解析] 会计报表提供的信息对企业内部、外部的使用者都有用。
10. 资产负债表中的“无形资产”项目应该根据“无形资产”科目的期末余额减去“无形资产减值准备”、“累计摊销”科目的余额填列。（）
[答案] 对
11. 资产负债表中“长期借款”项目应根据“长期借款”科目的余额直接填列。（）
[答案] 错
[解析] 资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”的期末余额扣除将于一年内到期的数额后的金额填列。
12. 利润表中，“营业税金及附加”项目应根据其科目的当期发生额填列。（）
[答案] 对
四、综合题
1. 甲公司截止2008年12月31日有关科目发生额如下：（假定所得税税率为25％，不存在其他纳税调整事项）
|
科目名称 |
借方发生额（万元） |
贷方发生额（万元） |
|
主营业务收入 |
160 |
5 600 |
|
主营业务成本 |
3 600 |
120 |
|
其他业务收入 |
|
400 |
|
其他业务成本 |
320 |
|
|
营业税金及附加 |
160 |
|
|
销售费用 |
80 |
|
|
管理费用 |
280 |
|
|
财务费用 |
40 |
|
|
资产减值损失 |
140 |
20 |
|
公允价值变动损益 |
100 |
120 |
|
投资收益 |
140 |
200 |
|
营业外收入 |
|
160 |
|
营业外支出 |
100 |
|
要求：根据上述资料，编制甲公司2008年度利润表，填入下表。
利 润 表
编制单位：甲公司 20×7年度 单位：万元
|
项 目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
|
|
减：营业成本 |
|
|
营业税金及附加 |
|
|
销售费用 |
|
|
管理费用 |
|
|
财务费用 |
|
|
资产减值损失 |
|
|
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
|
|
投资收益（损失以“－”号填列） |
|
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
|
|
|
二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
|
|
加：营业外收入 |
|
|
减：营业外支出 |
|
|
其中：非流动资产处置损失 |
|
|
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
|
|
减：所得税费用 |
|
|
四、净利润（净亏损以“－”号填列） |
|
[答案] 利 润 表
编制单位：甲公司 20×7年度 单位：万元
|
项 目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
5 840 |
|
减：营业成本 |
3 800 |
|
营业税金及附加 |
160 |
|
销售费用 |
80 |
|
管理费用 |
280 |
|
财务费用 |
40 |
|
资产减值损失 |
120 |
|
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
20 |
|
投资收益（损失以“－”号填列） |
60 |
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
|
|
|
二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
1440 |
|
加：营业外收入 |
160 |
|
减：营业外支出 |
100 |
|
其中：非流动资产处置损失 |
|
|
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
1 500 |
|
减：所得税费用 |
375 |
|
四、净利润（净亏损以“－”号填列） |
1125 |
2. 大宇股份有限公司系增值税一般纳税人，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，增值税税率为17％。库存材料采用计划成本核算，材料成本差异率为1％，该公司20×7年年初未分配利润为3350万元。该公司20×8年度内发生如下有关经济业务：
（1）销售产品一批，销售价款为1000万元，销售成本为600万元，款项尚未收到。
（2）取得罚款收入30万元，存入银行。
（3）结转固定资产清理净损失34万元。
（4）以银行存款支付违反税收规定的罚款15万元，非公益性捐赠支出25万元。
（5）以银行存款支付广告费35万元。
（6）销售材料一批，该批材料计划成本为35万元，销售价格为50万元，款项已经收到并存入银行。
（7）计提本期应负担的城市维护建设税150万元。
（8）计提本年销售应负担的教育费附加5万元。
（9）计提短期借款利息25万元。
（10）大宇公司拥有A企业的10％股权，A企业本年度宣告分派现金股利330万元（假设分回的利润均是投资后产生的）。该被投资企业适用的所得税率为25％。
（11）计提管理部门使用的固定资产年折旧，该固定资产系20×7年12月购入并投入使用，其原价为252.5万元，折旧年限为4年，假使预计净残值为2.5万元，采用直线法计提折旧。
（12）公司本年度发生其他管理费用15万元，已用银行存款支付。
（13）计算本年所得税费用和应交所得税。（本题目不考虑纳税调整事项）
要求：
（1）编制20×8度有关经济业务的会计分录。
（2）编制20×8年度利润表。
利 润 表
编制单位：天宇公司 20×7年度 单位：元
|
项 目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
|
|
减：营业成本 |
|
|
营业税金及附加 |
|
|
销售费用 |
|
|
管理费用 |
|
|
财务费用 |
|
|
资产减值损失 |
|
|
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
|
|
投资收益（损失以“－”号填列） |
|
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
|
|
|
二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
|
|
加：营业外收入 |
|
|
减：营业外支出 |
|
|
其中：非流动资产处置损失 |
|
|
三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
|
|
减：所得税费用 |
|
|
四、净利润（净亏损以“－”号填列） |
|
|
五、每股收益： |
|
|
（一）基本每股收益 |
|
|
（二）稀释每股收益 |
|
[答案] （1）编制20×8年度有关经济业务的会计分录
1）借：应收账款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 600
贷：库存商品 600
2）借：银行存款 30
贷：营业外收入 30
3）借：营业外支出 34
贷：固定资产清理 34
4）借：营业外支出 40
贷：银行存款 40
5）借：销售费用 35
贷：银行存款 35
6）借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入 50
应交税费—应交增值税（销项税额） 8.5
借：其他业务成本 35.35
贷：原材料 35
材料成本差异 0.35 （35×1％）
7）借：营业税金及附加 150
贷：应交税费—应交城市维护建设税 150
8）借：营业税金及附加 5
贷：应交税费—应交教育费附加 5
9）借：财务费用 25
贷：应付利息 25
10）借：应收股利 33
贷：投资收益 33
11）本年会计折旧额
＝（252.5－2.5）÷4＝62.5（万元）
借：管理费用 62.5
贷：累计折旧 62.5
12）借：管理费用 15
贷：银行存款 15
13）利润总额
＝（1000＋50）－（600＋35.35）－（150＋5）－35－（62.5＋15）－25＋33＋30－（34＋40）
＝111.15（万元）
应纳税所得额＝111.15×25％＝27.7875（万元）
借：所得税费用 277875
贷：应交税费—应交所得税 277875
（2）编制利润表
利 润 表
编制单位：天宇公司 20×7年度 单位：元
|
项 目 |
本期金额 |
|
一、营业收入 |
10 500 000 |
|
减：营业成本 |
6 353 500 |
|
营业税金及附加 |
1 550 000 |
|
销售费用 |
350 000 |
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管理费用 |
775 000 |
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财务费用 |
250 000 |
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资产减值损失 |
— |
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加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） |
— |
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投资收益（损失以“－”号填列） |
330 000 |
其中：对联营企业和合营企业的投资收益
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二、营业利润（亏损以“－”号填列） |
1 551 500 |
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加：营业外收入 |
300 000 |
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减：营业外支出 |
740 000 |
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其中：非流动资产处置损失 |
— |
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三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） |
1 111 500 |
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减：所得税费用 |
277 875 |
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四、净利润（净亏损以“－”号填列） |
833 625 |
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五、每股收益： |
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（一）基本每股收益 |
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（二）稀释每股收益 |
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