第三章 负债
一、单项选择题
1. 下列各项中，不属于职工薪酬核算内容的是（）。
A.养老保险金
B.工会经费和职工教育经费
C.职工因工出差的差旅费、业务招待费
D.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
2. 从职工工资中代扣职工房租，应借记的会计科目是（）。
A.应付职工薪酬
B.银行存款
C.管理费用
D.应付账款
3. 企业为建造工程项目而购进物资负担的增值税额应当计入（）。
A.应交税费—应交增值税（进项税额）
B.工程物资
C.固定资产
D.营业外支出
4. 企业出售固定资产应交的营业税，应借记的会计科目是（）。
A.营业税金及附加
B.固定资产清理
C.营业外支出
D.其他业务成本
5. 甲公司开具的不带息的银行承兑汇票，2008年11月30日到期时甲公司无力支付票款，则应将该应付票据的票面金额转作（）。
A.营业外收入
B.应付账款
C.其他应付款
D.短期借款
6. 企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记（）科目。
A.营业外收入
B.其他业务收入
C.其他应付款
D.其他应收款
7. 增值税小规模纳税人在月份终了，交纳本月应交未交的增值税的会计处理方法是（）。
A.借记“应交增值税”明细科目
B.贷记“应交增值税”明细科目
C.冲减“应交税费—应交增值税（销项税额）”明细科目
D.做“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”明细科目增加处理
8. 预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接计入的账户是（）。
A.应收账款
B.预付账款
C.其他应收款
D.应付账款
9. 企业交纳当期的增值税时，应借记的会计科目是（）。
A.应交税费—应交增值税（进项税额）
B.应交税费—应交增值税（进项税额转出）
C.应交税费—应交增值税（出口退税）
D.应交税费—应交增值税（已交税金）
10. 企业发生的下列税金，应计入相关资产价值的是（）。
A.印花税
B.车船税
C.土地使用税
D.购买固定资产发生的增值税
11. 如果企业的长期借款属于筹建期间的，且不符合资本化条件，则其利息费用应计入的科目是（）。
A.管理费用
B.长期待摊费用
C.财务费用
D.在建工程
12. 企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（）。
A.应付账款
B.其他应付款
C.预付账款
D.短期借款
13. 下列各项中不可能计入“营业税金及附加”的是（）。
A.消费税
B.资源税
C.城市维护建设税
D.增值税的销项税额
14. 一般纳税人企业销售商品时发生的下列各项税金中，不影响企业损益的是（）。
A.消费税
B.营业税
C.增值税销项税额
D.所得税
15. 企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作（）。
A.营业外收入
B.投资收益
C.其他业务收入
D.资本公积
16. 短期借款在核算时，不会涉及的账户是（）。
A.短期借款
B.应付利息
C.财务费用
D.在建工程
17. 委托加工应纳消费税产品收回后用于连续加工应税消费品的，其由受托方代扣代缴的消费税，应计入（）。
A.管理费用
B.“应交税费—应交消费税”科目的借方
C.委托加工产品的成本
D.主营业务成本
18. 乙公司2008年1月1日发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为2000万元（不考虑发行费用），债券面值总额为2000万元，票面利率为6%。该债券于每年6月30日和l2月31日支付利息。2008年12月31日“应付债券”科目的余额为（）万元。
A. 2530
B.2300
C.2430
D.2000
19. 委托加工的应税消费品收回后直接出售的，由受托方代扣代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。
A.在途物资
B.委托加工物资
C.应交税费—应交消费税
D.营业税金及附加
二、多项选择题
1. 企业设置的“应交税费—应交增值税”多栏式明细账设置的栏目有（）。
A.销项税额
B.进项税额转出
C.出口退税
D.已交税金
2. 下列各项中，属于企业应付职工薪酬的有（）。
A.工会经费
B.企业医务人员的工资
C.住房公积金
D.辞退福利
3. 企业不应记入“管理费用”的税金有（）。
A.增值税
B.印花税
C.房产税
D.耕地占用税
4. 企业交纳的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算有（）。
A.教育费附加
B.印花税
C.耕地占用税
D.契税
5. 下列各项开支中，不通过“应付职工薪酬”反映的有（）。
A.诉讼费
B.职工生活困难补助
C.职工食堂补助费用
D.业务招待费
6. 下列各项中，能作为当期进项税额的有（）。
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
C.购进免税农产品准予抵扣的进项税额
D.企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%
7. 下列各项职工薪酬中，不能直接在“管理费用”中列支的有（）。
A.生产人员的薪酬
B.行政人员的薪酬
C.车间管理人员的薪酬
D.研发人员的薪酬
8. 下列各项中，属于一般纳税人在购入资产时即可确认为不能抵扣的进项税额的有（）。
A.购入生产用设备一台
B.购入工程物资
C.购入物资用于集体福利
D.购入生产用原材料
9. 企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（）。
A.营业税
B.增值税
C.印花税
D.耕地占用税
10. 对小规模纳税企业，下列说法中正确的有（）。
A.小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票
B.小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算征收
C.小规模纳税企业的销售收入不包括其应纳增值税额
D.小规模纳税企业购入货物取得增值税专用发票，其支付的增值税额可计入进项税额，并由销项税额抵扣，而不计入购入货物的成本
11. 下列税金，应计入企业固定资产价值的有（）。
A.房产税
B.车船税
C.车辆购置税
D.购入固定资产交纳的契税
12. 下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（）。
A.筹建期间的借款利息一般应计入管理费用
B.筹建期间的借款利息符合资本化条件时计入相关资产的成本
C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用
D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本
13. 企业按规定交纳营业税的项目有（）。
A.销售商品取得收入
B.销售不动产取得收入
C.出租无形资产取得收入
D.提供运输等非工业性劳务
三、判断题
1. “长期借款”科目的期末账面余额，反映企业尚未偿还的各种长期借款的本金。（）
2. 企业对外销售应税产品应该交纳的资源税应计入“生产成本”科目。（）
3. 短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）
4. 企业交纳的印花税一般直接计入管理费用核算。（）
5. 企业缴纳的房产税不通过“应交税费”科目核算。（）
6. 企业在职工离职后提供给职工的全部非货币性福利和企业应付给因解除与职工的劳务关系给予的补偿不应通过“应付职工薪酬”科目核算。（）
7. 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（）
8. 企业向股东宣告的现金股利，在尚未支付给股东之前，是企业股东权益的一个组成部分。（）
9. 将于一年内到期的长期负债，按照规定，应在资产负债表中作为流动负债反映。（）
10. 企业只有在对外销售消费税应税产品时才应交纳消费税。（）
11. 一般纳税人购入货物支付的增值税，均应通过“应交税费—应交增值税”科目进行核算。（）
四、计算题
1. 某大型企业为增值税一般纳税人，该企业2008年6月初“应交税费”账户余额为零，存货采用实际成本法核算，当月发生下列相关业务：
（1）购入库存商品，价款300000元，增值税51000元，款项以银行存款支付，商品已验收入库；
（2）销售应税消费品，价款600000元，增值税102000元，收款存入银行，消费税适用税率10%；
（3）月末按照当月应该交纳的增值税和消费税的一定比例计提城建税和教育费附加，计提比例分别为7%和3%。
要求：编制以上业务的会计分录并列示业务（3）的计算过程。
2. 大海公司委托外单位加工材料一批，原材料价款60万元，加工费用16万元（假设不考虑增值税），由受托方代扣代缴的消费税6万元，材料已经加工完毕验收入库，加工费用已经支付。假定该公司材料采用实际成本法核算。
（1）假设委托方收回加工材料后用于继续生产应税消费品。
（2）假设委托方收回加工后的材料直接用于销售。
要求：编制这两种情况下的会计分录。 （单位采用万元表示）
3. 东海企业2008年发生下列经济业务：
（1）1月1日向银行借入800000元，用于某项工程，期限五年，年利率10%（实际利率与合同利率一致），合同规定到期一次还本，按年支付利息，该企业每半年计算利息费用，假设工程建设期间计提的利息全部符合资本化条件。该工程将于2009年完工。
（2）经批准于4月1日发行每张面值100元，票面年利率为8%（实际利率与合同利率一致），期限5年的债券10000张，该债券为一次还本付息债券，每年12月31日计提利息，发行收入已收到并存入银行（不考虑发行费用）。该企业发行债券筹集资金当期全部用于某建设项目，假设项目建设期间计提的利息全部符合资本化条件。该项目将于2009年完工。
要求
（1）编制2008年取得长期借款和计提长期借款利息的会计分录。
（2）编制2008年发行债券和计提债券利息的会计分录。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] C
[解析] 差旅费和业务招待费应直接计入当期损益，不属于企业为职工支付的薪酬。
[该题针对“职工薪酬”知识点进行考核]
2
[答案] A
[解析] 从职工工资中代扣职工房租的分录为：
借：应付职工薪酬
贷：其他应付款（金额为应付给房东的租金）
3
[答案] B
[解析] 企业购进货物用于非应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
4
[答案] B
[解析] 企业销售房屋、建筑物等不动产，计算的营业税应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费—应交营业税”科目。
5
[答案] D
[解析] 银行承兑汇票到期企业无力支付等同于银行给企业提供贷款，应将该应付票据的票面金额转作短期借款。
6
[答案] C
[解析] 企业收取包装物押金及其他各种暂收款项时，应贷记“其他应付款”科目。
7
[答案] A
8
[答案] A
[解析] 预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方。
9
[答案] D
[解析] 企业交纳未交的增值税时应借记“应交税费—应交增值税（已交税金）”科目。
10
[答案] D
[解析] 印花税、车船税和土地使用税一般都应计入“管理费用”。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
11
[答案] A
[解析] 长期借款的利息费用属于筹建期间的、且不符合资本化条件的应该计入“管理费用”。
12
[答案] A
[解析] 到期不能兑付的商业承兑汇票应转入“应付账款”，到期不能兑付的银行承兑汇票应转入“短期借款”。
[该题针对“商业承兑汇票”知识点进行考核]
13
[答案] D
[该题针对“营业税金及附加”知识点进行考核]
14
[答案] C
[解析] 企业销售商品发生的消费税和营业税应计入“营业税金及附加”科目，影响当期损益；企业计提所得税计入“所得税费用”科目，所得税费用是损益类项目，影响当期损益；一般纳税人企业销售商品时产生的增值税销项税额不影响损益。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
15
[答案] A
[解析] 企业的应付账款确实无法支付，经确认后转作“营业外收入”。
[该题针对“营业外收入”知识点进行考核]
16
[答案] D
[解析] 关于选项D对于借款发生的利息费用符合资本化条件的才能够计入到相关资产的成本中，但一般都是经过较长时间的，即一般都是在一年以上，但短期借款是期限一般都是在一年以下的借款，因此不会涉及到在建工程科目。
17
[答案] B
[解析] 委托加工应纳消费税产品收回后用于连续加工应税消费品的，其由受托方代扣代缴的消费税应计入“应交税费—应交消费税”科目的借方。
18
[答案] D
[解析] 该债券属于分期付息，计提利息时不增加应付债券的账面价值。
19
[答案] B
[解析] 委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税计入委托加工的应税消费品成本；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按代扣代缴的消费税款，借记“应交税费—应交消费税”科目。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 按规定，“应交税费—应交增值税”多栏式明细账分别设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
2
[答案] ABCD
[解析] 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利，所以医务人员工资、住房公积金、工会经费和辞退福利均属于应付职工薪酬。
3
[答案] AD
[解析] 管理费用中核算的税金主要是：印花税、房产税、车船税、土地使用税。
[该题针对“管理费用”知识点进行考核]
4
[答案] BCD
[解析] 企业交纳的不需要预计应交数的税金，在交纳时直接计入相关资产成本或当期费用，不通过“应交税费”科目核算，其中印花税一般发生时计入到管理费用，而耕地占用税和契税是要计入到相关资产的成本中的。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
5
[答案] AD
[解析] 企业的职工薪酬包括的内容中不含诉讼费和业务招待费。
6
[答案] ABCD
[解析] 企业购入免税农产品可按买价的13%计入“进项税额”，运费也可按7%作为进项税额。
7
[答案] ACD
[解析] 生产人员的薪酬计入“生产成本”，行政人员的薪酬计入“管理费用”，车间管理人员的薪酬计入“制造费用”，研发人员的薪酬计入“研发支出”。
[该题针对“管理费用”知识点进行考核]
8
[答案] ABC
[解析] 购入生产用原材料的进项税额可以抵扣。
9
[答案] AB
[解析] 企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”核算。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
10
[答案] ABC
[解析] 小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本；小规模纳税企业的销售收入是不含增值税的，若销售价款为价税合计金额，确认收入时要折算为不含税金额。
[该题针对“小规模纳税企业”知识点进行考核]
11
[答案] CD
[解析] 固定资产的入账价值中，包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
[该题针对“固定资产”知识点进行考核]
12
[答案] ABCD
[解析] 筹建期间的利息费用一般计入“管理费用”，在符合资本化条件时计入相关资产的成本。日常生产经营活动的借款利息一般计入“财务费用”，符合资本化条件的计入相关资产的成本。
13
[答案] BCD
[解析] 销售商品取得收入不交纳营业税。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] “长期借款”科目的期末账面余额不仅反映企业尚未支付的各种长期借款的本金，还可能有“利息调整”“应计利息”。
2
[答案] 错
[解析] 对外销售的应税矿产品应缴纳的资源税计入“营业税金及附加”科目，自产自用应税矿产品应该缴纳的资源税应计入“生产成本”或“制造费用”科目中。
[该题针对“资源税”知识点进行考核]
3
[答案] 错
[解析] 预提的利息通过“应付利息”科目核算。
4
[答案] 对
[该题针对“管理费用”知识点进行考核]
5
[答案] 错
[解析] 实际交纳房产税时，应通过“应交税费—应交房产税”核算。
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
6
[答案] 错
[解析] 解除劳务关系给予职工的补偿应该通过“应付职工薪酬”进行核算。
7
[答案] 对
[该题针对“负债”知识点进行考核]
8
[答案] 错
[解析]
企业向股东宣告的现金股利，应将其转入流动负债。
[该题针对“现金股利”知识点进行考核]
9
[答案] 对
10
[答案] 错
[解析] 企业自产自用应税消费品也应按规定交纳消费税。
11
[答案] 错
[解析] 属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，应直接计入购入货物及接受劳务的成本。
四、计算题
1
[答案] （1）借：库存商品 300000
应交税费—应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款 351000
（2）借：银行存款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税费—应交增值税（销项税额） 102000（600000×17%）
借：营业税金及附加 60000
贷：应交税费—应交消费税 60000（600000×10%）
（3）当月应交城建税＝［（102000-51000）+60000］×7%＝7770（元）
当月应交教育费附加＝［（102000-51000）+60000］×3%＝3330（元）
借：营业税金及附加 11100
贷：应交税费—应交城建税 7770
—应交教育费附加 3330
[该题针对“应交税费”知识点进行考核]
2
[答案] （1）委托方收回加工材料后用于继续生产应税消费品
①发出委托加工材料时：
借：委托加工物资 60
贷：原材料 60
②支付加工费用和消费税款：
借：委托加工物资 16
应交税费—应交消费税 6
贷：银行存款 22
③收回委托加工物资：
借：原材料 76
贷：委托加工物资 76
（2）委托方收回加工后的材料直接用于销售
①发出委托材料时：
借：委托加工物资 60
贷：原材料 60
②支付加工费用和消费税款时：
借：委托加工物资 22
贷：银行存款 22
③收回委托加工物资：
借：原材料 82
贷：委托加工物资 82
[该题针对“委托加工物资”知识点进行考核]
3
[答案] （1）长期借款业务有关的会计分录：
2008年1月1日取得借款
借：银行存款 800000
贷：长期借款—本金 800000
6月30日应计提上半年利息=800000×10%÷2=40000（元）
借：在建工程 40000
贷：应付利息 40000
12月31日计提下半年利息：
借：在建工程 40000
贷：应付利息 40000
（2）发行债券业务有关会计分录：
2008年4月1日收到发行债券价款：
借：银行存款 1000000
贷：应付债券—面值 1000000
12月31日应计提债券利息=1000000×8%÷12×9=60000（元）
借：在建工程 60000
贷：应付债券—应计利息 60000
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