第五章 收入费用、利润
一、单项选择题
1. 企业销售商品交纳的下列各项税费，不计入“营业税金及附加”科目的有（）
A.消费税
B.印花税
C.教育费附加
D.城市维护建设税
2. 企业支付的税款滞纳金应当计入（）。
A.财务费用
B.其他业务成本
C.营业外支出
D.销售费用
3. 甲企业2008年取得了国库券投资的利息为30000元，其他公司债券投资利息70000元，全年税前利润为690000元，所得税税率为25％。若无其他纳税调整项目，则2008年该企业的净利润为（）元。
A. 542500
B.535000
C.525000
D.517500
4. 下列项目中，应计入营业外支出的是（）。
A.计提的无形资产减值准备
B.购买交易性金融资产所支付的相关费用
C.管理不善造成的存货盘亏净损失
D.出售无形资产所有权造成的净损失
5. 甲工业企业销售产品每件230元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2007年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。该企业于12月16日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）
A. 714
B.0
C.210
D.420
6. 下列各项可采用完工百分比法确认收入的是（）。
A.在同一会计年度开始并完成劳务
B.跨越一个会计年度才能完成且交易结果能够可靠估计的劳务
C.分期付款购买商品
D.分期收款销售商品
7. 某国有工业企业，2007年8月份因雷击造成火灾，共计损失250万元，其中：流动资产损失90万元；固定资产损失160万元。企业收到保险公司的赔偿款90万元，其中，流动资产保险赔偿款70万元，固定资产保险赔偿款20万元。企业由于这次火灾损失而应计入营业外支出的金额为（）万元。
A. 250
B.90
C.160
D.70
8. 企业发生的违约金支出应计入（）。
A.营业外支出
B.主营业务收入
C.其他业务成本
D.财务费用
9. 根据税法规定，下列各项中，应予免征所得税的项目有（）。
A.公司债券的利息收入
B.国债利息收入
C.持有期一年内的股票转让净收益
D.无形资产转让净收益
10. 甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件，代销价款300万元。本年度收到乙商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的50％，甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5％收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为（）万元。
A. 300
B.180
C.150
D.90
11. 企业专设销售机构人员的工资应计入（）账户。
A.管理费用
B.销售费用
C.制造费用
D.其他业务成本
12. 某企业2006年度的利润总额为1000万元，其中包括本年收到的国库券利息收入20万元；全年计税工资为400万元，实发工资为350万元，企业所得税税率为25％。该企业2006年所得税费用为（）万元。
A. 250
B.232.5
C.245
D.257.5
13. 下列各项中，不属于政府补助的是（）。
A.直接减征的税款
B.先征后返的税款
C.财政拨款
D.财政贴息
14. 某工业企业2007年度主营业务收入为 4000万元，主营业务成本为3510万元，其他业务收入为 20万元，其他业务成本为10万元， 财务费用为 10万元， 营业外收入为 20万元， 营业外支出为 10万元， 所得税税率为25％。假定不考虑其他因素， 该企业 2007年度的净利润应为（）万元。
A. 375
B.390
C.382.5
D.345
15. 下列交易或事项，不应确认为营业外收入的是（）。
A.捐赠利得
B.罚没利得
C.出售无形资产收益
D.出租固定资产的收益
二、多项选择题
1. 下列各项中，属于收入确认条件的有（）。
A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
C.相关的经济利益很可能流入企业
D.相关的已发生或将发生的成本的金额能够可靠地计量
2. 下列各项资产中，应该计提资产减值准备的有（）。
A.预付账款
B.存货
C.交易性金融资产
D.无形资产
3. 下列各科目中，能够反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本的有（）。
A.生产成本
B.委托代销商品
C.发出商品
D.库存商品
4. 下列各项，应计入“营业外收入”的有（）。
A.出售无形资产取得的净收益
B.转让长期股权投资的净收益
C.接受捐赠
D.盘盈存货取得的净收益
5. 收入的特征表现为（）。
A.收入可能表现为所有者权益的增加
B.收入包括代收的增值税
C.收入从日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生
D.收入与所有者投入资本无关
6. 按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有（）。
A.销售原材料收取的货款部分
B.销售商品代垫的运杂费
C.出售飞机票时代收的保险费
D.销售商品收取的增值税
7. 下列各项费用，应计入“销售费用”的有（）。
A.利息支出
B.业务招待费
C.广告费
D.展览费
8. 下列项目属于营业外收入核算内容的有（）。
A.出售无形资产净收益
B.固定资产盘盈收入
C.聘请中介机构费
D.罚没收入
9. 收入是企业在日常活动中形成的，下列各项中，属于收入的有（）。
A.销售原材料收入
B.提供劳务收入
C.销售商品收入
D.出售固定资产收入
10. 下列交易和事项中，不能确认营业收入的有（）。
A.订货销售收到的部分订货款
B.预收客户账款
C.收取手续费方式下委托代销商品收到的代销清单
D.收取手续费方式下发出委托代销商品
11. 下列各项，属于企业期间费用的有（）。
A.管理费用
B.财务费用
C.制造费用
D.销售费用
12. 下列发放补助的部门，作为政府部门的有（）。
A.财政
B.税务
C.世界银行
D.联合国
13. 下列各项，影响当期利润表中净利润的有（）。
A.固定资产盘亏
B.确认所得税费用
C.对外捐赠固定资产
D.无形资产出售利得
14. 下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。
A.如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，应按完工百分比法确认收入
B.在收取手续费方式下，委托代销方式销售商品时应在收到受托方开具的代销清单时确认收入
C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入
D.在预收款销售方式下，收到货款时确认收入
15. 下列各项属于企业费用的有（）
A.管理费用
B.主营业务成本
C.长期待摊费用
D.营业税金及附加
三、判断题
1. 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。（）
2. 作为六大会计要素之一的收入，通常不包括处置固定资产净收益、转让无形资产使用权取得的净收益等。（）
3. 企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。（）
4. 按规定，企业发生的现金折扣应冲减“其他业务收入”。（）
5. 收入不一定表现为企业资产的增加。（）
6. 在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）
7. 在采用预收货款方式销售产品的情况下，应当在发货时确认收入的实现。（）
8. 制造费用与管理费用不同，本期发生的管理费用直接影响本期损益，而本期发生的制造费用不一定影响本期的损益。（）
9. 投资收益、资产减值损失和营业外收入都会影响企业的营业利润。（）
10. 在收取手续费方式代销产品的情况下，应当在收到代销单位的代销清单时确认收入的实现。（）
11. 企业专设销售机构销售人员的工资应计入“管理费用”账户。（）
12. 政府给予企业的货币性或非货币性资产，均属于政府补助。（）
13. 现金折扣和销售折让，均应在实际发生时计入当期“财务费用”。（）
14. 企业的所得税费用一定等于企业的利润总额乘以所得税税率。（）
15. 年末结账后，本年利润账户一定没有余额。（）
四、计算题
1. 甲公司的部分商品委托其他单位销售，发生如下业务：
委托乙企业代销200件商品，销售价（不含税）150元/件，实际成本100元/件，甲企业收到代销清单，乙企业按不含税销售额的10％收取代销手续费，并向甲公司结清代销款。
要求：编制甲企业有关会计分录。（两企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17％）
2. 顺畅股份有限公司（以下简称顺畅公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格。
顺畅公司2008年12月发生如下业务：
（1）12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20000元，单位销售成本为10000元。
（2）12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。当日收取面值为819000元的票据一张。
（3）12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
（4）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元，款项已收存银行。
（5）12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10％给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。
（6）12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税8377.6元，其中产品销售应交纳7544.6元，销售材料应交纳 833元；教育费附加3590.4元，其中产品销售应交纳3233.4元，销售材料应交纳 357元。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
（答案中的金额以元为单位；“应交税费”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目）。
3. M企业2007年利润表上反映的税前会计利润为300万元，所得税税率为25％。该企业核定的全年计税工资总额为100万元，实际发放的工资总额为120万元。该企业固定资产折旧采用平均年限法计提，本年计算的折旧额为5万元，按照税法规定采用双倍余额递减法计算的折旧额为6万元。管理费用中含有超标的业务招待费2万元。投资收益中含有国债利息收入2万元和转让股票投资产生的收益3万元。
要求：计算该企业2007年应交所得税。
4. 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元，实际售价1800元（售价中不含增值税额），已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。（假定现金折扣按含增值税计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。
要求：
（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。
（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。
① 乙公司在3月9日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
② 乙公司在3月18日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
③ 乙公司在3月26日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。
参考答案
一、单项选择题
1
[答案] B
[解析] 印花税是不计入“营业税金及附加”的；其他选项都在“营业税金及附加”科目中核算。
2
[答案] C
[解析] 营业外支出包括税款滞纳金等各项罚款支出。
3
[答案] C
[解析] 2008年该企业的净利润＝690000-（690000-30000）×25％＝525000（元）
4
[答案] D
[解析] 计提的固定资产减值准备应计入“资产减值损失”；购买交易性金融资产所支付的相关费用计入“投资收益”；管理不善造成的存货盘亏净损失应计入“管理费用”；转让无形资产所有权造成的净损失应计入“营业外支出”。
5
[答案] D
[解析] 应给予客户的现金折扣＝（230－20）×100×2％＝420（元）
6
[答案] B
[解析] 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
7
[答案] C
[解析] 应计入“营业外支出”的金额＝250－90＝160（万元），流动资产和固定资产因自然灾害造成的非常损失都应计入“营业外支出”。
8
[答案] A
[解析] 企业发生的违约金应计入“营业外支出”。
9
[答案] B
[解析] 按照税法规定，国债利息收入不计入应纳税所得额。但国债利息收入已计入税前会计利润，所以，在计算应纳税所得额时应予以调整。
10
[答案] C
[解析] A公司本年度因此项业务应确认的销售收入＝300×50％＝150（万元）
11
[答案] B
[解析] 企业专设销售机构发生的费用应计入“销售费用”。
12
[答案] C
[解析] （1000－20）×25％＝245（万元）
13
[答案] A
[解析] 直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。
14
[答案] A
[解析] 该企业 2007年净利润应＝（4000－3510＋20－10－10＋20－10）×（1－25％）＝375（万元）
15
[答案] D
[解析] 出租固定资产的收益计入“其他业务收入”，不计入“营业外收入”。
二、多项选择题
1
[答案] ABCD
[解析] 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；
（3）相关的经济利益很可能流入企业；
（4）收入的金额能够可靠地计量；
（5）已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2
[答案] ABD
[解析] 交易性金融资产期末按公允价值计量，不计提资产减值准备。
3
[答案] BC
[解析] “生产成本”属于尚未完工的产品成本；“库存商品”反映的是已验收入库，但尚未发出商品的成本。
4
[答案] AC
[解析] 盘盈的存货取得的净收益应计入“管理费用”科目核算；转让长期股权投资取得的净收益应在“投资收益”科目中反映。
5
[答案] ACD
[解析] 收入不包括代收的增值税。
6
[答案] BCD
[解析] 企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、出售飞机票时代收的保险费等。这些代收款应作为暂收款计入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。销售原材料收取的货款部分应确认为收入，在其他业务收入科目反映。
7
[答案] CD
[解析] 利息支出应计入“财务费用”；业务招待费应计入“管理费用”。
8
[答案] AD
[解析] 固定资产盘盈属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算；聘请中介机构费应计入“管理费用”。
9
[答案] ABC
[解析] 销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中经济利益的总流入，都属于企业的收入。
A.C为销售商品活动，B为提供劳务活动，所以均属于收入。D为非日常活动中发生的，应该计入到营业外收入科目，不属于收入的范畴。
10
[答案] ABD
[解析] “订货销售收到的部分订货款”和“预收客户账款”应计入“预收账款”账户；收取手续费方式下的委托代销商品销售，收到代销清单时应确认收入；发出委托代销商品是在“委托代销商品”账户核算，不确认收入。
11
[答案] ABD
[解析] “制造费用”属于成本类账户，构成企业产品成本，而不直接影响本期损益。
12
[答案] ABD
13
[答案] ABCD
[解析] 企业的净利润＝利润总额－所得税费用，选项ACD影响利润总额，选项B影响净利润。
14
[答案] BC
[解析] 如劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对该项劳务交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入，选项A叙述不完整；收取手续费方式下委托代销商品销售收入的确认都是在收到代销清单时确认收入的，所以选项B是正确的；资产使用费收入应当按合同规定确认收入，选项 C正确；预收款销售下，收到最后一笔款项，发出商品时确认收入，因此，选项 D不正确。
15
[答案] ABD
[解析] 长期待摊费用属于企业的资产。
三、判断题
1
[答案] 错
[解析] 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。
2
[答案] 错
[解析] 处置固定资产净收益不属于企业日常活动所取得的，不符合收入的定义，但是转让无形资产使用权取得的净收益应该在其他业务收入核算，符合收入的定义。
3
[答案] 对
4
[答案] 错
[解析] 现金折扣应在实际发生时计入“财务费用”。
5
[答案] 对
[解析] 收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。
6
[答案] 错
[解析] 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：
本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入
本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用
7
[答案] 对
8
[答案] 对
[解析] 本期发生的制造费用可能包含在存货项目中，当销售该存货时会影响到主营业务成本科目，即影响了本期损益。
9
[答案] 错
[解析] 营业外收入不影响企业的营业利润，影响的是企业的利润总额。
10
[答案] 对
11
[答案] 错
[解析] 企业专设销售机构销售人员的工资应计入“销售费用”。
12
[答案] 错
[解析] 政府资本性投入不属于政府补助。
13
[答案] 错
[解析] 对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发生时冲减发生当期的收入。
14
[答案] 错
[解析] 如果不存在纳税调整事项，企业的所得税费用等于利润总额乘以所得税税率。
15
[答案] 对
四、计算题
1
[答案] 甲公司发出代销商品：
借：委托代销商品 20000
贷：库存商品 20000
收到代销清单：
借：应收账款—乙企业 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费—应交增值税（销项税额）5100
结转成本：
借：主营业务成本 20000
贷：委托代销商品 20000
核算代销手续费
借：销售费用—代销手续费 3000
贷：应收账款—乙企业 3000
结清款项：
借：银行存款 32100
贷：应收账款—乙企业 32100
2
[答案] （1）借：应收账款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费—应交增值税（销项税额） 170000
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000
（2）借：应收票据 819000
贷：其他业务收入 700000
应交税费—应交增值税（销项税额） 119000
借：其他业务成本 500000
贷：原材料 500000
（3）借：主营业务收入 400000
应交税费—应交增值税（销项税额）68000
贷：应收账款 468000
借：库存商品 200000
贷：主营业务成本 200000
（4）借：银行存款 600000
贷：预收账款 600000
（5）借：主营业务收入 100000
应交税费—应交增值税（销项税额）17000
贷：应收账款 117000
（6）借：营业税金及附加 11968
贷：应交税费—应交城市维护建设税 8377.6
—应交教育费附加 3590.4
3
[答案] 应交所得税
＝（税前会计利润＋超标的工资费用－少计提的折旧费用＋超标的业务招待费－国债利息收入）×25％
＝（300＋20－1＋2－2）×25％
＝79.75（万元）
4
[答案] （1）甲公司销售商品时：
借：应收账款 2106000
贷：主营业务收入 1800000
应交税费—应交增值税（销项税额） 306000
（2）① 乙公司在3月9日付款，享受42120元的现金折扣：（即2106000×2％）
借：银行存款 2063880
财务费用 42120
贷：应收账款 2106000
② 乙公司在3月18日付款，享受21060元的现金折扣：（即2106000×1％）
借：银行存款 2084940
财务费用 21060
贷：应收账款 2106000
③ 乙公司在3月26日付款，不能享受现金折扣，应全额付款：
借：银行存款 2106000
贷：应收账款 2106000
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